Sentenza del 22/01/2020 n. 212 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Accertamento IRES con indagine sui conti correnti bancari: l'ente impositore ha esteso l'indagine ai conti intestati a soci non amministratori e, in caso di ristretta compagine societaria, ai conti intestati a familiari dei soci. L'oggetto del contendere era la legittimità di tale estensione quando sussistono sospetti fondati che la società abbia partecipato ad operazioni soggettivamente inesistenti (es. fatture inesistenti o simulazione di operazioni tra soggetti collegati).

La decisione

Il giudice ha ritenuto legittima l'estensione dell'attività istruttoria ai conti correnti dei soci non amministratori e, in presenza di ristretta compagine societaria e di concreti e specifici indizi, anche ai conti dei familiari. Tale potere è ammesso purché l'indagine sia adeguatamente motivata, fondandosi su elementi concreti che giustifichino il collegamento tra i movimenti bancari e le operazioni oggetto di sospetto, e nel rispetto dei principi di proporzionalità e del diritto di difesa. Sono pertanto ammessi gli accertamenti bancari estesi, con l'osservazione che l'amministrazione deve indicare gli elementi che legittimano la deroga alla riserva di privata vita economica e il coinvolgimento dei terzi indagati.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  L'art. 32 attribuisce all'Amministrazione finanziaria poteri di acquisizione dei dati bancari per finalità di accertamento fiscale; la norma è interpretata come abilità a richiedere informazioni anche su conti riferibili a terzi quando vi siano gravi indizi che quei conti siano rilevanti per la ricostruzione della base imponibile.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Norme del TUIR richiamate per il quadro impositivo dell'IRES; usate come fondamento per l'accertamento della corretta determinazione del reddito d'impresa e per contrastare operazioni soggettivamente inesistenti che alterino la base imponibile.

• Principi di giurisprudenza tributaria

  La giurisprudenza ammette l'estensione degli accertamenti bancari verso soggetti terzi (soci, familiari) purché l'Amministrazione fornisca specifiche indicazioni e indizi che colleghino i flussi finanziari alle operazioni fittizie; occorre bilanciare interesse pubblico alla repressione dell'evasione con la tutela della riservatezza e del diritto di difesa.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria può estendere l'indagine sui c/c a soci non amministratori se esistono indizi concreti che collegano i movimenti bancari alle operazioni societarie sospette.
• In presenza di ristretta compagine societaria, l'estensione dell'indagine ai conti dei familiari è ammessa quando vi sono fondati sospetti che i familiari siano stati utilizzati per occultare o trasferire i proventi di operazioni soggettivamente inesistenti.
• L'accertamento bancario esteso richiede sempre motivazione specifica: devono essere indicati elementi di fatto che giustifichino la rilevanza dei conti terzi ai fini dell'accertamento.
• Occorre rispettare il principio di proporzionalità: l'indagine deve essere limitata a quanto necessario per accertare le operazioni sospette e non può costituire una perquisizione fiscale indiscriminata.
• È obbligatorio garantire il diritto di difesa del contribuente/terzi: i dati bancari acquisiti devono poter essere contestati e ricondotti al processo di emersione della base imponibile.
• L'accesso ai dati bancari è compatibile con la tutela della riservatezza solo se sussistono specifici indizi di evasione; la mera appartenenza a una compagine familiare o societaria non è, di per sé, sufficiente senza elementi integrativi.