Sentenza del 16/03/2018 n. 6510 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia ha revocato l'agevolazione fiscale prevista dall'art. 15 del D.P.R. n. 601 del 1973 per i finanziamenti a medio e lungo termine e ha emesso un avviso di liquidazione per il recupero delle maggiori imposte. Secondo l'Ufficio, il contratto di apertura di credito in conto corrente con garanzia ipotecaria non rispettava la durata minima richiesta dalla norma, poiché prevedeva una facoltà di recesso esercitabile prima del decorso di 18 mesi e 1 giorno. Le società contestavano soprattutto la carenza di motivazione dell'avviso. L'Agenzia ha impugnato la decisione della CTR sostenendo che l'avviso indicava sufficientemente sia i presupposti di fatto sia le ragioni giuridiche della revoca.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassato la sentenza della CTR del Veneto e deciso la causa nel merito, rigettando il ricorso introduttivo delle società contro l'avviso di liquidazione. Ha ritenuto che l'avviso fosse adeguatamente motivato ai sensi dell'art. 7 della legge n. 212 del 2000, poiché indicava il mancato rispetto della durata minima prevista dall'art. 15 del D.P.R. n. 601 del 1973 e collegava tale violazione alla clausola contrattuale che consentiva all'ente finanziatore il recesso anticipato. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre XXX s.c. e XX S.r.l. sono state condannate al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 2.500, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 601 del 1973, art. 15, comma 3

  Agli effetti di quest'articolo si considerano a medio e lungo termine le operazioni di finanziamento la cui durata contrattuale sia stabilita in più di diciotto mesi

  Il beneficio fiscale per le operazioni di finanziamento a medio e lungo termine presuppone una durata contrattuale superiore a diciotto mesi. Una clausola che consenta il recesso anticipato, in particolare in favore del finanziatore, può incidere sul requisito temporale e determinare la perdita dell'agevolazione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  Gli atti dell'amministrazione devono indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche su cui sono fondati

  L'avviso di liquidazione è sufficientemente motivato quando consente al contribuente di comprendere il fatto contestato e la norma applicata. Non è necessario che la motivazione sia formulata in modo dettagliato oltre quanto occorra per rendere comprensibili la violazione e le ragioni del recupero.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Consente di ricorrere per cassazione denunciando la violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

• Art. 384 c.p.c.

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• Artt. 1362 e 1363 c.c.

  Le norme sull'interpretazione del contratto sono state richiamate dall'Agenzia, ma la decisione si è concentrata principalmente sulla sufficienza della motivazione dell'avviso e sul contenuto della clausola contrattuale di recesso.

Massime di principio

• Per beneficiare di un'agevolazione fiscale subordinata a una durata minima del finanziamento, occorre verificare non solo la durata formalmente indicata nel contratto, ma anche l'esistenza di clausole che consentano la cessazione anticipata del rapporto.
• Una facoltà di recesso esercitabile prima della durata minima può compromettere il requisito oggettivo dell'agevolazione, soprattutto quando è attribuita al finanziatore e rende concretamente possibile la chiusura anticipata del finanziamento.
• Un avviso fiscale soddisfa l'obbligo di motivazione quando identifica la norma applicata, il requisito ritenuto violato e il fatto contrattuale posto a fondamento del recupero, anche se la formulazione non è analitica o potrebbe essere letta in più modi.
• Se il contratto richiamato nell'avviso chiarisce il significato della contestazione, la motivazione può essere valutata anche alla luce del contenuto dell'atto contrattuale conosciuto dal contribuente.
• In presenza di un'agevolazione fiscale, le condizioni previste dalla norma devono essere rispettate in modo effettivo e non soltanto apparente; le clausole contrattuali possono quindi assumere rilievo decisivo nella verifica del diritto al beneficio.