Sentenza del 19/11/2021 n. 35643 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione degli avvisi di accertamento per maggior reddito imponibile ai fini Ires, Irap e I.V.A. degli anni 2008 e 2009, contestando la validità degli atti per difetto di sottoscrizione, mancanza di delega, omessa indicazione del funzionario responsabile, assenza di allegati, mancato contraddittorio, legittimazione passiva, motivazione e sanzioni.

La decisione

La Corte ha rigettato i primi quattro motivi di ricorso relativi alla validità della sottoscrizione, al contraddittorio, alla motivazione e alla legittimazione passiva, confermando la validità degli avvisi di accertamento. Tuttavia, ha accolto il quinto motivo relativo all'applicazione dello ius superveniens sulle sanzioni, cassando la sentenza limitatamente alle sanzioni e rinviando alla Commissione tributaria regionale per la rideterminazione delle stesse.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 41

  Consente la rettifica del reddito con accertamento d'ufficio basato su dati noti all'amministrazione, anche con presunzioni semplici.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  Gli avvisi di accertamento devono essere sottoscritti dal capo ufficio o da funzionario delegato di carriera direttiva; la mancata sottoscrizione comporta nullità salvo prova della delega.

• D.Lgs. 30 marzo 2001, n. 165, art. 17

  Disciplina la delega di funzioni e firma; la delega di firma non richiede indicazione nominativa o durata, essendo mero decentramento burocratico.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  Obbligo di motivazione degli atti impositivi, anche per relationem, se i documenti sono già noti al contribuente.

• L. n. 212 del 2000, art. 12, comma 7

  Obbligo di contraddittorio endoprocedimentale limitato alle verifiche in loco, non applicabile agli accertamenti a tavolino per tributi non armonizzati.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 1

  Applicazione dello ius superveniens per la rideterminazione delle sanzioni in base alla normativa più favorevole.

Massime di principio

• La sottoscrizione degli avvisi di accertamento deve essere effettuata da un funzionario legittimato o delegato, ma la delega di firma può essere generica e non nominativa, purché documentata dall'amministrazione.
• Il contraddittorio preventivo è obbligatorio solo per le verifiche in loco e per i tributi armonizzati; negli accertamenti a tavolino e per tributi non armonizzati, l'obbligo è limitato o inesistente.
• La motivazione per relationem è valida se i documenti richiamati sono già noti e in possesso del contribuente; non è necessario allegare nuovamente atti già notificati.
• In caso di mancata presentazione delle dichiarazioni, l'amministrazione può procedere all'accertamento d'ufficio con presunzioni semplici, invertendo l'onere della prova.
• Le sanzioni devono essere rideterminate applicando la normativa più favorevole (ius superveniens) se intervenuta successivamente all'emissione dell'atto.
• Nei giudizi tributari, l'omessa pronuncia espressa su un motivo di gravame può essere considerata implicitamente respinta se la decisione adottata lo implica.