Sentenza del 18/02/2015 n. 453 - Comm. Trib. Prov. Bari

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzabilità dei prelevamenti dai conti correnti bancari del lavoratore autonomo come presunti ricavi non dichiarati. Il contribuente ha contestato l'assimilazione della propria attività a quella dell'imprenditore e la presunzione secondo cui i prelevamenti non giustificati sarebbero stati reinvestiti nell'attività produttiva, generando ulteriori ricavi non contabilizzati.

La decisione

La tesi dell'assimilazione automatica tra lavoratore autonomo e imprenditore è stata esclusa. Poiché l'attività autonoma è caratterizzata dalla prevalenza del lavoro personale e dalla marginalità dell'organizzazione, non è ragionevole presumere che ogni prelevamento non analiticamente giustificato sia stato destinato all'incremento dei fattori produttivi. I prelevamenti possono infatti essere stati utilizzati per esigenze personali o familiari. Spetta quindi all'Amministrazione finanziaria dimostrare concretamente la natura reddituale dei prelevamenti, anche quando risultino da conti intestati al contribuente o ai suoi familiari.

Norme richiamate

• Disciplina delle indagini finanziarie e delle presunzioni sui movimenti bancari

  Prelevamenti risultanti dai conti correnti bancari

  Per il lavoratore autonomo, i prelevamenti bancari non giustificati non possono essere automaticamente qualificati come ricavi non dichiarati senza una prova concreta del loro collegamento con l'attività produttiva.

• Principio dell'onere della prova a carico dell'Amministrazione finanziaria

  Incombe sull'Amministrazione finanziaria l'onere di provare la natura di ricavi dei prelevamenti

  L'Amministrazione deve dimostrare che i prelevamenti hanno natura reddituale e sono riferibili all'attività del contribuente; non è sufficiente fondarsi su una presunzione automatica analoga a quella applicabile agli imprenditori.

Massime di principio

• Nei confronti dei lavoratori autonomi, i prelevamenti bancari non giustificati non sono automaticamente equiparabili a ricavi occultati.
• La presunzione del reinvestimento produttivo dei prelevamenti è propria della logica dell'attività d'impresa e non può essere applicata in modo indistinto a professionisti o piccoli operatori commerciali caratterizzati dalla prevalenza del lavoro personale.
• L'Amministrazione finanziaria deve fornire elementi specifici che colleghino i movimenti bancari all'attività produttiva e alla generazione di ricavi non dichiarati.
• I prelevamenti possono essere compatibili con esigenze personali o familiari; tale possibilità impedisce di considerarli automaticamente reddituali.
• La presenza di conti intestati a familiari può rilevare nell'accertamento, ma non elimina la necessità di provare concretamente la natura reddituale dei relativi prelevamenti.