Circolare n. 12 del 24/05/2019

Visto di conformità infedele - Articolo 39, comma 1, lettera a), del d.lgs. n. 241 del 1997

La circolare fornisce chiarimenti sulla disciplina del visto di conformità infedele nel modello 730, alla luce delle modifiche introdotte dall’art. 7-bis del d.l. n. 4/2019, convertito dalla l. n. 26/2019. L’intervento normativo incide sull’importo dovuto da CAF, RAF e professionisti abilitati quando il visto risulti infedele su elementi oggetto di controllo formale, definendo altresì il regime applicabile nel tempo e le modalità di regolarizzazione.

Quadro normativo di riferimento

La materia era già stata riformata dall’art. 6 del d.lgs. n. 175/2014, che aveva collegato la responsabilità del professionista, del RAF e del CAF alla tutela del contribuente che si affida all’assistenza fiscale per la presentazione del modello 730. In base a tale impianto, in caso di visto infedele, i soggetti abilitati rispondevano del pagamento di un importo corrispondente all’imposta, agli interessi e alla sanzione che sarebbero stati richiesti al contribuente ai sensi dell’art. 36-ter del DPR n. 600/1973, salvo il caso di condotta dolosa o gravemente colposa del contribuente.

La nuova modifica del 2019 interviene su questo assetto, sostituendo il precedente criterio di quantificazione con un importo parametrato al 30% della maggiore imposta riscontrata.

Nuova misura dovuta in caso di visto infedele

Per effetto della nuova formulazione dell’art. 39, comma 1, lettera a), del d.lgs. n. 241/1997:

• il professionista abilitato;
• il Responsabile dell’Assistenza Fiscale (RAF);
• e, in solido con quest’ultimo, il CAF sono tenuti al pagamento del 30% della maggiore imposta riscontrata, sempre che il visto infedele non sia stato indotto dalla condotta dolosa o gravemente colposa del contribuente.

La circolare evidenzia che, pur non richiamando più espressamente la somma dovuta ai sensi dell’art. 36-ter del DPR n. 600/1973, la procedura di controllo resta quella regolata dall’art. 26 del d.m. n. 164/1999, con applicazione limitata alle fattispecie che derivano dal controllo ex art. 36-ter.

Regolarizzazione mediante dichiarazione rettificativa o comunicazione dei dati rettificati

La nuova disciplina conferma la possibilità per il CAF o il professionista di intervenire prima della contestazione formale dell’infedeltà:

• trasmettendo una dichiarazione rettificativa del contribuente;
• oppure, se il contribuente non intende presentarla, inviando una comunicazione dei dati relativi alla rettifica, il cui contenuto sarà definito con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate.

Questa facoltà è esercitabile solo se l’infedeltà del visto non è già stata contestata con la comunicazione prevista dall’art. 26, comma 3-ter, del regolamento di cui al d.m. n. 164/1999. In tali ipotesi, la somma dovuta è ridotta ai sensi dell’art. 13 del d.lgs. n. 472/1997.

Regime temporale di applicazione

La legge di conversione n. 26/2019 è entrata in vigore il 30 marzo 2019; di conseguenza, anche l’art. 7-bis del d.l. n. 4/2019 si applica da tale data.

La circolare conclude che il nuovo regime non opera retroattivamente per le violazioni anteriori al 30 marzo 2019. Le nuove misure si applicano, quindi, all’assistenza fiscale prestata dal 2019.

Esclusione dell’applicazione del favor rei

La circolare affronta il tema dell’eventuale applicazione del principio del favor rei, osservando che la somma richiesta al CAF/professionista ha una componente mista, ma che la parte riferibile alle sanzioni è rimasta sostanzialmente invariata nella misura del 30% della maggiore imposta.

Si precisa inoltre che la componente riferita a imposta e interessi ha natura risarcitoria e non sanzionatoria. Per tale ragione, il principio del favor rei non trova applicazione nel caso esaminato.

Coordinamento con la disciplina regolamentare e riduzioni

La circolare segnala un difetto di coordinamento tra il comma 3-quater dell’art. 26 del d.m. n. 164/1999 e la nuova disciplina, poiché la norma regolamentare continua a richiamare imposta, interessi e sanzione ridotta a due terzi.

Secondo l’interpretazione fornita, la riduzione a due terzi deve intendersi riferita all’importo pari al 30% della maggiore imposta riscontrata previsto dall’art. 39, comma 1, lettera a), del d.lgs. n. 241/1997.

Effetti per l’assistenza fiscale prestata fino al 2018

Per l’assistenza fiscale relativa agli anni fino al 2018, la circolare richiama il previgente assetto applicativo:

• il CAF o il professionista, in presenza di dichiarazione rettificativa, poteva essere liberato pagando la sola sanzione;
• il contribuente restava obbligato per imposta e interessi;
• il CAF/professionista doveva consegnare al contribuente la delega F24 per il versamento.

In questa ipotesi, l’omesso o insufficiente versamento di imposta e interessi va riferito al contribuente.

Vigilanza sull’attuazione

Le Direzioni regionali sono incaricate di vigilare affinché le istruzioni e i principi espressi nella circolare siano osservati dalle Direzioni provinciali e dagli uffici dipendenti.