Circolare n. 15 del 29/06/2019

Memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi

La circolare chiarisce l’avvio dell’obbligo generalizzato di memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi previsto dall’art. 2 del d.lgs. n. 127/2015, soffermandosi sul periodo di prima applicazione, sugli esoneri, sui termini di invio e sulle misure transitorie che consentono di evitare l’applicazione delle sanzioni.

Ambito di applicazione e decorrenza

L’obbligo riguarda i soggetti che effettuano operazioni di commercio al minuto e attività assimilate di cui all’art. 22 del d.P.R. n. 633/1972, per le quali non è obbligatoria l’emissione della fattura salvo richiesta del cliente. In via generale, la disciplina si applica dal 1° gennaio 2020; per i soggetti con volume d’affari superiore a 400.000 euro, invece, opera dal 1° luglio 2019. La circolare richiama, per i criteri di determinazione del volume d’affari, la risoluzione n. 47/E dell’8 maggio 2019.

Effetti sostitutivi della memorizzazione e trasmissione

La nuova modalità di certificazione sostituisce gli obblighi di registrazione di cui all’art. 24, primo comma, del d.P.R. n. 633/1972. Inoltre, la memorizzazione elettronica e la connessa trasmissione telematica sostituiscono la modalità ordinaria di assolvimento dell’obbligo di certificazione fiscale dei corrispettivi prevista dall’art. 12, comma 1, della legge n. 413/1991 e dal d.P.R. n. 696/1996.

Esoneri previsti in fase di prima applicazione

Per la fase iniziale di attuazione, il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 10 maggio 2019 ha stabilito specifici esoneri dagli adempimenti previsti dall’art. 2 del d.lgs. n. 127/2015, in relazione alla tipologia di attività esercitata.

Termini di trasmissione dei corrispettivi

L’art. 12-quinquies del d.l. n. 34/2019, inserito in sede di conversione dalla legge n. 58/2019, ha modificato il comma 6-ter dell’art. 2 del d.lgs. n. 127/2015. Il dato centrale è che i corrispettivi giornalieri devono essere trasmessi telematicamente all’Agenzia delle entrate entro dodici giorni dall’effettuazione dell’operazione, determinata ai sensi dell’art. 6 del d.P.R. n. 633/1972. Resta ferma la memorizzazione giornaliera dei corrispettivi e restano invariati i termini delle liquidazioni periodiche IVA di cui al d.P.R. n. 100/1998.

Regime transitorio e disapplicazione delle sanzioni

Nel primo semestre di vigenza dell’obbligo, e quindi dal 1° luglio 2019 per i soggetti con volume d’affari superiore a 400.000 euro e dal 1° gennaio 2020 per gli altri, le sanzioni previste dal comma 6 non si applicano se la trasmissione dei dati avviene entro il mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione. La circolare evidenzia che questa previsione è stata introdotta per attenuare le difficoltà operative della fase di avvio.

Modalità temporanee in assenza del registratore telematico

Nell’ipotesi in cui il contribuente non disponga ancora di un registratore telematico, potrà adempiere temporaneamente all’obbligo di memorizzazione e trasmissione mediante i registratori di cassa già in uso ovvero tramite ricevute fiscali. Le modalità telematiche di invio saranno individuate con un provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate di prossima emanazione. Questa facoltà è ammessa fino all’attivazione del registratore telematico e, in ogni caso, non oltre la scadenza del semestre agevolato.

Obblighi che restano fermi nel periodo transitorio

La circolare precisa che, anche nel regime transitorio, restano fermi l’obbligo di rilascio dello scontrino e della ricevuta fiscale, l’obbligo di tenuta del registro dei corrispettivi di cui all’art. 24 del d.P.R. n. 633/1972 fino alla messa in uso del registratore telematico e l’obbligo di liquidazione dell’IVA periodica nei termini ordinari.

Ulteriore ipotesi di esclusione dalle sanzioni

Nel primo semestre di applicazione dell’obbligo, sono esclusi dalle sanzioni anche i soggetti passivi IVA che abbiano già messo in servizio il registratore telematico ma trasmettano i dati dei corrispettivi entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione.

Vigilanza degli uffici

La circolare si chiude con l’indicazione che le Direzioni regionali dovranno vigilare affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati siano osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.