Circolare n. 10/E del 14/05/2014

Chiarimenti interpretativi relativi a quesiti posti dalla stampa specializzata

La circolare raccoglie una serie di chiarimenti interpretativi dell’Agenzia delle Entrate su questioni applicative di interesse operativo per contribuenti, professionisti e uffici. I temi affrontati spaziano dal contenzioso tributario alla determinazione del reddito, dalle agevolazioni sugli immobili ai controlli sui rimborsi, fino agli obblighi di monitoraggio fiscale delle attività estere.

Accertamento, mediazione e contenzioso

In materia di accertamenti esecutivi, la circolare chiarisce che la riscossione delle somme dovute a seguito di sentenza avviene mediante intimazione di pagamento, la quale può essere impugnata per vizi propri davanti alla Commissione tributaria provinciale, previa mediazione nelle controversie di valore non superiore a 20.000 euro. Resta possibile chiedere l’autotutela all’Ufficio.

Per la cartella di pagamento impugnata per vizi imputabili sia all’Agente della riscossione sia all’Agenzia delle Entrate, viene confermato che la costituzione in giudizio non è tardiva se effettuata al termine della fase di mediazione, in linea con quanto già affermato dalla circolare 9/E del 2012.

La circolare ribadisce inoltre che la mediazione tributaria è obbligatoria per tutte le controversie fino a 20.000 euro, indipendentemente dal fatto che l’atto impugnato sia stato o meno preceduto da contraddittorio con il contribuente. Ciò vale anche nelle ipotesi in cui l’impugnazione può trovare fondamento in profili non già esaminati in sede di precedente adesione, in vizi formali o in mutamenti normativi e giurisprudenziali successivi.

Società di comodo e IVA

Per le società e gli enti non operativi, nonché per i soggetti in perdita sistematica, l’eccedenza di credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale non può essere chiesta a rimborso, né utilizzata in compensazione orizzontale, né ceduta. L’adeguamento al reddito minimo non incide su tali limitazioni. La circolare precisa inoltre che la perdita dell’eccedenza di credito IVA si verifica quando, per tre periodi d’imposta consecutivi, il soggetto non effettua operazioni rilevanti ai fini IVA per un importo almeno pari ai ricavi presunti determinati ai sensi dell’articolo 30 della legge n. 724 del 1994.

Perdite su crediti

Con riferimento ai crediti prescritti, viene confermato che la deduzione della perdita è corretta anche nei periodi precedenti alla modifica normativa, poiché la prescrizione costituiva già un elemento certo e preciso ai fini dell’articolo 101, comma 5, del TUIR. La nuova formulazione ha effetto dal periodo d’imposta in corso al 12 agosto 2012, ma non ha natura innovativa in senso assoluto. Resta comunque salvo il potere dell’Amministrazione di contestare che l’inattività del creditore integri una rinuncia liberale.

Rivalutazioni

Per la rivalutazione dei beni prevista dalla legge di stabilità 2014, la circolare esclude che sia possibile una rivalutazione con sola rilevanza civilistica e senza imposta sostitutiva. Il maggior valore attribuito ai beni è riconosciuto fiscalmente solo attraverso il versamento dell’imposta sostitutiva, in coerenza con quanto già affermato per precedenti discipline analoghe.

Reddito d’impresa: IRAP, rimanenze e leasing

Sul versante IRAP, la circolare considera imponibili le sopravvenienze attive e passive derivanti dalla perdita totale di beni strumentali per eventi calamitosi, in quanto assimilabili, anche contabilmente, alla cessione dei beni stessi. Tale impostazione si collega al principio di correlazione con i costi che hanno contribuito alla base imponibile negli esercizi precedenti tramite gli ammortamenti.

In tema di rimanenze, viene affermata l’irrilevanza fiscale delle svalutazioni di beni merce valutati a costo specifico; per coerenza, sono irrilevanti anche eventuali maggiori valori imputati in aumento del costo di tali beni.

Quanto al leasing, per i veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta, la deduzione dei canoni relativi ai contratti stipulati dal 1° gennaio 2014 avviene in un periodo minimo pari alla metà del periodo di ammortamento. Non si applica la maggiorazione prevista per le auto aziendali di cui alla lettera b) dell’articolo 164 del TUIR.

Detrazioni per mobili e grandi elettrodomestici

La circolare precisa che gli interventi per la prevenzione di atti illeciti da parte di terzi consentono la detrazione per mobili e grandi elettrodomestici solo quando, per le loro caratteristiche, siano anche qualificabili come interventi edilizi agevolati ai sensi dell’articolo 3 del DPR 380/2001. Le sole misure di sicurezza non bastano; la verifica va svolta caso per caso. Gli interventi di manutenzione ordinaria rilevano solo se effettuati sulle parti comuni di un edificio residenziale.

Fiscalità degli immobili: deducibilità IMU e versamenti tardivi

La legge di stabilità 2014 consente la deduzione dell’IMU relativa agli immobili strumentali nella misura del 20%, elevata al 30% per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2013. La deduzione non spetta per gli immobili ad uso promiscuo, poiché la nozione di immobile strumentale richiede l’utilizzo esclusivo per l’attività d’impresa o professionale. Inoltre, l’IMU resta indeducibile ai fini IRAP.

Quanto al momento di deduzione, per le imprese vale il principio di competenza coordinato con la necessità del pagamento: un’IMU 2012 versata tardivamente nel 2013 non è deducibile, mentre l’IMU 2013 pagata nel 2014 è deducibile nel periodo di pagamento mediante variazione in diminuzione. Per i professionisti, invece, opera il criterio di cassa: l’IMU è deducibile nell’anno del pagamento, anche se tardivo, ma solo a partire dall’IMU dovuta per il 2013.

Compensazioni e crediti d’imposta

Le nuove restrizioni introdotte dalla legge di stabilità 2014 si applicano esclusivamente alla compensazione orizzontale dei crediti relativi a imposte sui redditi, addizionali, ritenute, imposte sostitutive e IRAP, non a quella verticale. Per i crediti superiori a 15.000 euro è richiesto il visto di conformità e il limite va verificato per singola tipologia di credito emergente dalla dichiarazione.

La circolare chiarisce anche che la presentazione preventiva della dichiarazione non è espressamente richiesta per poter utilizzare in compensazione tali crediti, a differenza di quanto avviene per il credito IVA. Inoltre, il credito maturato nel 2012 e non ancora utilizzato al 1° gennaio 2014 può essere compensato senza le nuove limitazioni fino a quando non confluisce nella dichiarazione 2014 relativa al 2013, momento in cui si “rigenera” sommando il credito dell’anno precedente e quello maturato nel 2013.

Controlli preventivi sui rimborsi 730

La legge di stabilità 2014 introduce controlli preventivi, anche documentali, sui rimborsi complessivamente superiori a 4.000 euro quando essi derivano da detrazioni per carichi di famiglia e/o da eccedenze di imposta da precedenti dichiarazioni. La verifica non è limitata ai soli carichi di famiglia: basta la presenza di una delle due condizioni. L’importo rilevante è sempre quello complessivo del rimborso.

Se il rimborso superiore a 4.000 euro non deriva da tali elementi, esso è erogato dal sostituto d’imposta con i consueti conguagli. Viceversa, quando il rimborso è sottoposto a controllo e non emergono anomalie, l’Agenzia delle Entrate procede direttamente all’erogazione dell’intera somma indicata a rimborso nel modello 730-3. Le compensazioni già effettuate con F24 per il pagamento di altri tributi non rilevano ai fini del superamento della soglia.

Indagini finanziarie e presunzioni sui prelevamenti

La presunzione sui prelevamenti continua ad applicarsi ai soggetti che esercitano attività di impresa o di lavoro autonomo, anche se operano in regimi contabili agevolati, mentre non si estende alla generalità dei privati. La presunzione sui versamenti, invece, ha portata generale. La circolare conferma quindi la lettura restrittiva già espressa in precedenza in ordine ai prelevamenti.

Redditometro

In materia di accertamento sintetico, la circolare conferma che le spese per elementi certi possono essere calcolate con i valori medi ISTAT nei casi indicati, come manutenzione ordinaria, acqua e condominio e utilizzo degli autoveicoli, parametricamente collegati a dati oggettivi quali metri quadrati o kilowatt. Per le spese per beni e servizi di uso corrente, invece, il contenuto induttivo è considerato solo se gli importi sono puntualmente individuati dall’ufficio.

Concorre inoltre alla ricostruzione sintetica del reddito la quota di risparmio formata nell’anno e non utilizzata per spese di investimento o consumi. In caso di mancata presentazione all’invito dell’ufficio, si applica la sanzione prevista dall’articolo 11, comma 1, lettera c), del d.lgs. 471/1997, fermo restando il secondo momento di confronto previsto dalla procedura del redditometro, nel quale il contribuente può presentare elementi giustificativi anche non forniti nella prima fase.

La circolare chiarisce infine che il principio secondo cui il CUD equivale a dichiarazione presentata non ha portata generale: se il contribuente era obbligato a presentare la dichiarazione per altri redditi e non lo ha fatto, la decadenza del potere di accertamento si verifica il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.

Attività finanziarie detenute all’estero e quadro RW

Per il monitoraggio fiscale, le attività detenute all’estero tramite una società italiana non vanno indicate nel quadro RW; se il tramite è una società estera in Paese collaborativo, il contribuente indica solo il valore della partecipazione. L’approccio look through si applica alle partecipazioni superiori al 25% in società localizzate in Paesi non collaborativi, nel qual caso devono essere indicate le attività patrimoniali e finanziarie sottostanti. La stessa logica vale per i trust rilevanti, anche se residenti in Italia, quando detengono attività estere.

Gli amministratori con mero potere di firma sui conti di società estere, se non sono beneficiari dei relativi redditi, non devono compilare il quadro RW per tali disponibilità. In materia di bollo speciale dei conti scudati, la mancata provvista per il pagamento comporta la perdita della riservatezza dall’inizio dell’anno di riferimento; l’intermediario deve segnalarne il nominativo nel modello 770. Infine, per le attività detenute all’estero al 1° gennaio, il cambio da utilizzare è quello medio del mese di dicembre dell’anno precedente.