Sentenza del 25/06/2018 n. 419 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

La ricorrente contestava l'assoggettamento all'ICI quale proprietaria degli immobili, sostenendo che, essendo stati acquistati e contestualmente concessi in locazione finanziaria alla società utilizzatrice, il soggetto passivo dovesse essere esclusivamente il locatario finanziario. Contestava inoltre l'interpretazione della Commissione Tributaria Provinciale, secondo cui il locatario sarebbe divenuto soggetto passivo soltanto dal 1° gennaio dell'anno successivo alla stipula del contratto.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello e annullato l'avviso di accertamento. Ha stabilito che, per gli immobili concessi in locazione finanziaria, la soggettività passiva ICI spetta al locatario, con effetto dal momento della consegna dell'immobile, salvo il caso particolare dei fabbricati il cui valore è determinato sulla base delle scritture contabili, per i quali opera la decorrenza dal 1° gennaio dell'anno successivo alla stipula. Poiché l'acquisto e la contestuale consegna in leasing erano avvenuti il 25 settembre 2008 e non si trattava di fabbricati rientranti nell'eccezione prevista dall'art. 5, comma 3, non residuava alcun periodo imponibile a carico della società concedente. Le spese sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 3, comma 2, del d.lgs. n. 504 del 1992

  Per gli immobili concessi in locazione finanziaria, soggetto passivo è il locatario. In caso di fabbricati di cui all'art. 5, comma 3, il locatario assume la qualità di soggetto passivo a decorrere dal primo gennaio dell'anno successivo a quello nel corso del quale è stato stipulato il contratto di locazione finanziaria.

  La norma trasferisce la soggettività passiva ICI dal locatore al locatario finanziario. La decorrenza dal 1° gennaio dell'anno successivo riguarda soltanto i fabbricati il cui valore deve essere determinato sulla base delle scritture contabili, non ogni immobile concesso in leasing.

• Art. 5, comma 3, del d.lgs. n. 504 del 1992

  Individua la particolare categoria di fabbricati, in precedenza non iscritti in catasto o privi di rendita, per i quali la soggettività passiva del locatario decorre dall'anno successivo alla stipula del contratto.

• Art. 10 del d.lgs. n. 504 del 1992

  È stato richiamato con riferimento al periodo minimo di quindici giorni rilevante ai fini dell'eventuale frazionamento dell'obbligazione tributaria. Nel caso concreto, la coincidenza tra acquisto e consegna in leasing ha escluso l'esistenza di un periodo imponibile a carico della concedente.

Massime di principio

• Nel leasing immobiliare, di regola, il soggetto passivo ICI è il locatario finanziario e non la società concedente proprietaria.
• Il trasferimento della soggettività passiva si collega alla consegna dell'immobile al locatario, perché da quel momento il locatario esercita il godimento sostanziale del bene.
• La decorrenza dal 1° gennaio dell'anno successivo alla stipula costituisce un'eccezione limitata ai fabbricati il cui valore è determinato contabilmente ai sensi dell'art. 5, comma 3, e non si applica automaticamente a tutti i contratti di leasing.
• Quando acquisto dell'immobile da parte della società di leasing e consegna al locatario avvengono contestualmente, occorre verificare se esista un periodo autonomo, superiore alla soglia legalmente rilevante, durante il quale la concedente sia stata soggetto passivo.
• Per applicare correttamente la disciplina occorre verificare la data effettiva di consegna, la categoria catastale dell'immobile, l'eventuale assenza di rendita e il metodo di determinazione del valore imponibile.