Cassazione Civile, Sentenza n. 13918/2023 del 19/05/2023

Esito

La controversia

I ricorrenti impugnavano accertamenti fiscali e cartelle esattoriali relativi agli anni 2004-2007 basati su indagini bancarie svolte dalla Guardia di Finanza. Questioni principali: la riqualificazione di redditi agricoli di allevamento come redditi d'impresa; l'utilizzabilità e l'interpretazione delle movimentazioni bancarie (anche sui conti personali dei soci) per l'accertamento; l'imputazione di movimenti bancari personali alle società; il recupero a tassazione di contributi PAC; l'irrogazione di sanzioni ai soci non amministratori; la presunta nullità degli atti per mancato avviso sulla possibilità di accertamento con adesione; e la richiesta di accesso al pagamento in misura ridotta delle sanzioni (rimessione in termini).

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato la quasi totalità dei motivi di ricorso, ritenendoli inammissibili o infondati: ha confermato la legittimità dell'utilizzo delle risultanze bancarie come presunzione relativa e la possibilità di ricondurre ad attività d'impresa l'allevamento che eccede i limiti fiscali; ha ritenuto non invalida la mancata indicazione prevista dall'art. 5-bis D.Lgs. 218/1997; ha confermato la possibilità di utilizzare i dati bancari anche ai fini IVA; e ha ritenuto legittima, in mancanza di prova contraria, l'imputazione di movimenti su conti personali di soci legati da stretto rapporto familiare o di collaborazione. Tuttavia la Corte ha accolto il motivo n. 8: la CTR non ha adeguatamente motivato né chiarito in che modo l'Agenzia abbia provato (anche presuntivamente) l'esistenza dei contratti di fida pascoli attribuiti alla Società Serena; la prova prodotta (fac-simile o contratti tra terzi) non è risultata sufficiente. Per tale ragione la sentenza impugnata è stata cassata limitatamente a questo profilo e rimessa alla Commissione Tributaria Regionale di secondo grado di Trento per nuovo giudizio, nel rispetto dei principi esposti, con liquidazione delle spese processuali del giudizio di legittimità. Le restanti censure sono rigettate.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (art. 39, comma 2, lett. d)

  Consente l'accertamento induttivo mediante presunzioni e indagini bancarie; la Corte conferma la legittimità dell'accertamento bancario e la relativa presunzione (relativa) di disponibilità di redditi, con conseguente onere per il contribuente di fornire prove contrarie

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (art. 32, commi 1 e 2)

  Definisce le soglie e i limiti per qualificare come agricole le attività di allevamento; oltre tali limiti il reddito eccedente è reddito d'impresa e può essere accertato anche con indici di capacità contributiva

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (art. 51, comma 2, n. 2)

  Prevede l'utilizzabilità dei dati bancari per l'accertamento IVA; la Corte afferma che le risultanze bancarie sono utilizzabili anche per le operazioni passive e non richiedono una prova diversa dell'esercizio di impresa o professione

• D.Lgs. 31 maggio 1997, n. 218 (art. 5-bis)

  Norma invocata circa l'avvertimento sull'accertamento con adesione; la Corte ritiene che la mancata indicazione non comporti, di per sé, la nullità dell'atto impositivo e quindi non opera la sanzione di invalidità dell'atto

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 (art. 5 e art. 16)

  Art. 5 (sanzioni) e art. 16 (definizione agevolata) sono richiamati in relazione a questioni di colpevolezza dei soci non amministratori e alla rimessione in termini per il pagamento ridotto delle sanzioni; la Corte ricorda che le sanzioni possono essere applicate ai soci non amministratori per omesso controllo e che la disciplina della definizione agevolata è diversa se le sanzioni sono accessorie all'accertamento sulla sorte capitale

• TUIR (art. 56, comma 5; art. 32, comma 2 lett. b))

  Richiamati per il criterio di determinazione del reddito d'impresa derivante da allevamento oltre i limiti agricoli: il reddito eccedente i limiti forfettari è reddito d'impresa valutabile nella sua reale consistenza

Massime di principio

• Le risultanze delle indagini bancarie costituiscono presunzioni relative: l'Amministrazione può usarle per accertare redditi sottratti a tassazione ma il contribuente ha l'onere di fornire prova contraria adeguata.
• L'attività di allevamento è agricola solo entro i limiti stabiliti dalla normativa fiscale; l'eccedenza è reddito d'impresa e può essere accertata con criteri di impresa.
• I dati bancari possono essere utilizzati anche ai fini IVA e per operazioni passive: non è richiesto un diverso requisito probatorio a seconda della natura attiva o passiva dell'operazione.
• La mancata indicazione prevista dall'art. 5‑bis D.Lgs. 218/1997 non determina automaticamente la nullità dell'atto impositivo: l'assenza dell'avvertimento non comporta di per sé invalidità.
• I movimenti su conti personali intestati a soci o familiari stretti possono essere attribuiti alla società quando sussistono rapporti di contiguità (parentela, collaborazione, gestione di fatto) e manchi prova di proventi personali idonei a giustificare i movimenti.
• I soci non amministratori possono essere sanzionati per il mancato esercizio dei doveri di controllo e consultazione dei libri sociali; tuttavia è ammessa la prova liberatoria della diligente condotta del socio.
• Per ricollegare specifiche entrate o attività alla società (es. contratti verbali di fida pascolo) l'Amministrazione deve fornire, anche in via presuntiva, elementi probatori chiari: la produzione di fac‑simile o contratti riferiti a terzi non è di per sé sufficiente.
• In sede di legittimità molte censure basate su generiche formule di 'omessa motivazione' sono oggi inammissibili: il ricorso deve indicare l'omesso esame di un fatto decisivo effettivamente oggetto di discussione tra le parti.