Sentenza del 07/07/2015 n. 3047 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di avere diritto al regime fiscale di favore previsto per gli enti non commerciali, richiamando anche la propria iscrizione all'albo degli enti non commerciali ENDAS. La controversia riguardava però la mancata dimostrazione, in concreto, del perseguimento delle finalità sociali e non lucrative previste dallo statuto. Secondo il principio affermato, l'iscrizione all'albo non è sufficiente: spetta all'ente che invoca l'agevolazione provare sia la presenza dei requisiti statutari sia l'effettivo svolgimento dell'attività coerente con tali finalità.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale degli enti non commerciali

  Gli enti non commerciali godono di un particolare regime di favore sul piano fiscale in ragione delle finalità di promozione sociale e senza scopo di lucro che perseguono.

  Il regime agevolato è subordinato alla sussistenza effettiva delle finalità sociali e non lucrative, che devono risultare dallo statuto e dall'attività concretamente svolta.

• Regole sull'onere della prova in materia di agevolazioni fiscali

  È il contribuente che invoca il regime agevolativo a dover provare la sussistenza dei requisiti.

  Chi richiede un'agevolazione fiscale deve dimostrare tutti i presupposti necessari per ottenerla; l'Amministrazione non è tenuta a provare l'inesistenza dei requisiti prima che il contribuente li abbia documentati.

• Iscrizione all'albo degli enti non commerciali ENDAS

  Non si potrà riconoscere il regime di favore sulla base del solo richiamo all'iscrizione all'albo degli enti non commerciali (ENDAS).

  L'iscrizione a un albo o registro costituisce, di per sé, un elemento insufficiente e non sostituisce la prova dell'effettivo svolgimento delle attività istituzionali e sociali.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali per gli enti non commerciali non derivano automaticamente dalla forma giuridica, dall'iscrizione a un albo o dalla qualificazione formale dell'ente.
• L'ente deve dimostrare concretamente che l'attività svolta è coerente con le finalità statutarie di promozione sociale e assenza di lucro.
• In caso di richiesta di un beneficio fiscale, l'onere della prova grava normalmente sul contribuente che lo invoca.
• Statuto, iscrizione a registri e dichiarazioni formali devono essere accompagnati da documentazione sull'attività effettiva, sulla gestione economica e sui destinatari delle prestazioni.
• Se l'attività concretamente esercitata presenta caratteristiche commerciali o non corrisponde alle finalità istituzionali, il regime agevolato può essere negato anche quando l'ente possiede una formale iscrizione o riconoscimento.