Sentenza del 16/01/2020 n. 39 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IMU relativo all'anno 2012 per insufficiente versamento su più fabbricati e aree edificabili; dedotte nullità dell'avviso per errata indicazione delle modalità di impugnazione e carenza di motivazione, e contestazioni puntuali sulle rendite catastali e sui valori attribuiti dal Comune (omessa notificazione di variazione di rendita, decorrenza della rendita accertata in giudizio, determinazione dei valori delle aree fabbricabili e corretta applicazione degli indici di edificabilità).

La decisione

La Commissione d'Appello ha confermato la sentenza di primo grado nella sostanza: respinti gli appelli principale e incidentale e compensate le spese. Sono stati confermati i punti favorevoli al contribuente decisi in primo grado (in particolare per le unità C-2, C-6 e C-7), rigettati i profili in cui il contribuente non aveva fornito adeguata prova (es. mancata dimostrazione di valore di mercato diverso per alcune aree). Sul punto delle notifiche delle variazioni catastali si è ritenuto che la variazione sia efficace solo dalla notificazione (art.75 L.342/2000) e che l'amministrazione avrebbe dovuto fornire la prova della notifica; quanto alla rendita accertata in giudizio e confermata in Cassazione per un immobile (C-3), la Corte ha ritenuto che la rendita definitiva si riferisca all'anno cui l'accertamento attiene (2011 nel caso), non alla data di pubblicazione della sentenza di legittimità.

Norme richiamate

• art. 75 L. 342/2000

  A decorrere dal 1 gennaio 2000, gli atti comunque attributivi o modificativi delle rendite catastali per terreni e fabbricati sono efficaci solo a decorrere dalla loro notificazione, a cura dell'ufficio del territorio competente, ai soggetti intestatari della partita

  La notificazione è la condizione di efficacia della variazione catastale; la conoscibilità per altre vie non è equivalente e la PA ha l'onere di provare la notificazione

• art. 59 comma 1 lett. g) d.lgs. 446/1997

  Consente ai Comuni di determinare periodicamente valori venali di mercato per aree edificabili per finalità ICI/IMU; tali determinazioni non impediscono al contribuente di contestare giudizialmente la congruità del valore

• Cass. n. 11245/2015

  Giurisprudenza richiamata per sostenere che la rettifica della rendita quale correzione di un errore nella quantificazione può essere retroattiva rispetto all'iscrizione originaria in catasto

• Sentenza Corte di Cassazione 03/12/2015

  Conferma in Cassazione della rendita rideterminata in giudizio per l'immobile C-3; detta rendita è riferibile all'anno dell'accertamento, non alla pubblicazione della sentenza di legittimità

Massime di principio

• Una variazione catastale è efficace ai fini tributari solo dalla notificazione al contribuente (art. 75 L.342/2000); l'amministrazione ha l'onere di provare la notificazione, il contribuente non è tenuto a fornire prova negativa dell'omessa notifica.
• La rendita catastale definitivamente accertata in giudizio può essere riferita all'anno cui l'accertamento si riferisce (anno dell'accertamento) e non necessariamente alla data di passaggio in giudicato o pubblicazione della sentenza di legittimità.
• Le determinazioni comunali di valori venali per aree edificabili agevolano l'attività di accertamento ma non sono vincolanti in modo assoluto: il contribuente può contestarne la congruità in sede giudiziaria, purché fornisca elementi probatori positivi (stime comparativi, quotazioni di mercato, perizie).
• Se l'accertamento comunale deriva da modifiche urbanistiche o da variazioni di indici di edificabilità, bisogna valutare gli atti urbanistici effettivamente attuati e la loro portata pratica: convenzioni non attuate o varianti impugnate possono incidere sulla valutazione, ma la circostanza deve emergere dagli atti e, se non contestata, può essere ritenuta valida.
• L'onere della prova è ripartito: l'amministrazione deve provare notifiche e presupposti dei suoi atti; il contribuente che contesta valori deve fornire elementi di fatto e di mercato a sostegno della propria tesi.