Sentenza del 26/01/2021 n. 1563 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IRPEF, IRAP e IVA per il 2006 per maggior reddito di lavoro autonomo non dichiarato pari a Euro 132.259,25, determinato mediante indagini bancarie sui versamenti su conto corrente ritenuti privi di giustificazione. Il ricorrente ha sostenuto che, alla luce della sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014, neppure i versamenti sul conto corrente possono essere automaticamente equiparati a compensi non dichiarati.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondato il motivo: la giurisprudenza consolidata ha interpretato la sentenza costituzionale n. 228/2014 come abrogativa solo dell'equiparazione logica relativa ai prelevamenti dai conti correnti, non dei versamenti. Pertanto resta la presunzione legale a carico dell'Amministrazione fiscale con riferimento ai versamenti effettuati dal professionista sul conto corrente, e grava sul contribuente l'onere di fornire una prova analitica e specifica dell'estraneità di ciascun versamento ai fatti imponibili. La Corte ha condannato il ricorrente al pagamento delle spese di cassazione (liquidate in Euro 7.300,00) e ad eventuali contributi unificati dovuti.

Norme richiamate

• Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, articolo 32, comma 1, n. 2

  La disposizione contiene una presunzione legale di imputazione dei movimenti bancari (in particolare i versamenti) a ricavi o compensi del soggetto. La giurisprudenza ha ritenuto che, dopo la sentenza Cost. n. 228/2014, la presunzione non si applica ai prelevamenti nei confronti dei professionisti, ma resta operante per i versamenti; su questi ultimi grava l'onere del contribuente di dimostrare analiticamente l'estraneità ai fatti imponibili.

• Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 51, comma 2, n. 2

  Norma richiamata nella doglianza riguardante determinazione della base imponibile IVA; nel contesto è invocata in combinato disposto con le regole sulle presunzioni bancarie per accertare operazioni imponibili.

• Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, articolo 39

  Richiamato nel motivo come norma rilevante per procedimenti e poteri dell'amministrazione fiscale; la sentenza non modifica l'operatività delle procedure di accertamento basate su elementi bancari nei limiti delle presunzioni legali vigenti.

• Codice Civile, articolo 2697

  Richiama l'onere della prova: la Corte conferma che l'onere probatorio circa l'irrilevanza fiscale dei versamenti grava sul contribuente, che deve fornire prova analitica e non generica.

• Costituzione, articolo 136 (sic.)

  Richiamato nel motivo; dalla ricostruzione emerge che il ricorrente invocava principi costituzionali (ragionevolezza/capacità contributiva) dedotti dalla pronuncia della Consulta, ma la Corte di cassazione ha ritenuto che tali principi non estendano la pronuncia costituzionale ai versamenti.

• Ordinamenti processuali, articolo 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Norma invocata per vizio di motivazione o falsa applicazione di norme nel ricorso per cassazione; la Corte ha ritenuto il motivo infondato in punto di diritto e di fatto.

• Sentenza Corte costituzionale n. 228 del 2014

  La Consulta ha dichiarato l'illegittimità costituzionale, in parte, della norma che equiparava prelevamenti e compensi per i lavoratori autonomi: la giurisprudenza di legittimità ha interpretato tale pronuncia come limitata ai prelevamenti, non estensibile ai versamenti.

Massime di principio

• Le indagini bancarie che evidenziano versamenti sul conto corrente di un professionista possono fondare accertamenti fiscali: per i versamenti permane una presunzione legale di correlazione con redditi imponibili, salvo prova contraria del contribuente.
• Dopo la sentenza Cost. n. 228/2014 la distinzione fondamentale è tra 'prelevamenti' e 'versamenti': i prelevamenti non sono più automaticamente imputati a reddito del professionista, mentre i versamenti restano presunti riconducibili a compensi.
• L'onere probatorio è a carico del contribuente: la prova deve essere analitica e specifica per ciascun versamento (non una difesa generica), indicando la natura e la riferibilità di ogni operazione a fatti non imponibili.
• La presunzione legale prevista dall'art. 32 DPR 600/1973 sui versamenti non richiede i requisiti delle presunzioni semplici ex art. 2729 c.c. (gravità, precisione e concordanza) essendo fondata su fonte normativa; resta quindi più agevole per l'Amministrazione fondare l'accertamento su elementi bancari.
• In sede di contenzioso tributario è decisivo indicare documenti e spiegazioni puntuali (ricevute, contratti, prove di riscossioni già tassate, ecc.) che dimostrino l'estraneità dei versamenti al reddito professionale dichiarato.
• La giurisprudenza di legittimità è consolidata su questi principi; chi intende contestare un avviso fondato su indagini bancarie deve valutare tempestivamente la produzione probatoria analitica e l'eventuale impugnazione con rilievi processuali precisi.