Sentenza del 04/05/2016 n. 8852 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Calabria che aveva confermato una rettifica reddituale. Ha dedotto, da un lato, la nullità o inesistenza della notificazione dell'avviso di accertamento, sostenendo che la costituzione in giudizio non potesse sanare i vizi relativi a un atto sostanziale e lamentando la violazione delle formalità previste dal D.P.R. n. 600 del 1973, art. 60. Dall'altro lato, ha contestato nel merito la ricostruzione del reddito, basata su rilevazioni statistiche e sul calcolo dei tempi di lavorazione, sostenendo che tali dati non fossero adeguatamente documentati e che l'attività dipendesse dai flussi della clientela.

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto integralmente il ricorso. Ha stabilito che, anche se l'avviso di accertamento è un atto amministrativo sostanziale, il richiamo alle norme processuali sulle notificazioni comporta l'applicazione delle regole sulle nullità e sulle sanatorie. La proposizione tempestiva del ricorso da parte della contribuente ha quindi sanato l'eventuale irregolarità della notificazione per raggiungimento dello scopo dell'atto, purché ciò sia avvenuto prima della scadenza del termine decadenziale per l'accertamento. Il terzo motivo è stato dichiarato inammissibile perché mirava a ottenere una nuova valutazione dei fatti e delle risultanze dell'accertamento, senza indicare uno specifico errore di diritto o vizio della sentenza impugnata. La ricorrente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 4.500 euro, oltre accessori e somme eventualmente prenotate a debito, nonché dell'ulteriore contributo unificato previsto dalla legge.

Norme richiamate

• Art. 156, comma 3, codice di procedura civile

  La nullità non può essere pronunciata se l'atto ha raggiunto lo scopo a cui è destinato.

  La norma consente di sanare la notificazione nulla quando il destinatario abbia comunque ricevuto conoscenza dell'atto e abbia potuto esercitare tempestivamente il proprio diritto di difesa. Nel caso concreto, la proposizione del ricorso ha dimostrato il raggiungimento dello scopo della notificazione.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 60

  Le regole sulle notificazioni degli avvisi di accertamento richiamano le norme del processo civile; di conseguenza, sono applicabili anche il regime delle nullità e le relative sanatorie.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  La disposizione disciplina l'accertamento analitico-induttivo del reddito, ma le contestazioni relative alla concreta ricostruzione fattuale devono essere formulate come critiche alla motivazione o all'applicazione della legge, non come semplice richiesta di rivalutazione delle prove in sede di legittimità.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  La sentenza richiama l'obbligo di motivazione e, in determinate situazioni, di allegazione degli atti richiamati nell'accertamento. Nel caso concreto, la CTR aveva ritenuto non necessaria l'allegazione della nota metodologica perché disponibile per tutti i contribuenti.

• Art. 53 della Costituzione

  Il principio della capacità contributiva è stato invocato dalla contribuente in relazione alla ricostruzione del reddito, ma la Corte non ha esaminato nel merito tale censura perché il motivo è stato ritenuto inammissibile.

• Articoli 2697, 2727 e 2729 del codice civile

  Le norme sull'onere della prova e sulle presunzioni sono state richiamate contro l'accertamento, ma la Corte ha escluso di poter rivalutare direttamente i fatti e le prove in assenza di una specifica censura riferita alla sentenza impugnata.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  In caso di rigetto integrale o inammissibilità dell'impugnazione, sussistono i presupposti per il versamento di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• L'eventuale nullità della notificazione di un avviso di accertamento può essere sanata quando il contribuente propone tempestivamente ricorso e dimostra così di avere conosciuto l'atto e di aver potuto esercitare il diritto di difesa.
• La sanatoria per raggiungimento dello scopo opera soltanto se la conoscenza dell'atto e la relativa reazione processuale intervengono prima della scadenza del termine decadenziale entro cui l'Amministrazione può esercitare il potere di accertamento.
• Nel giudizio di Cassazione non è possibile chiedere una nuova valutazione delle prove, dei dati statistici o della ricostruzione del reddito; occorre indicare uno specifico errore di diritto, un vizio processuale o un vizio motivazionale rilevante della sentenza.
• La contestazione dell'accertamento deve confrontarsi direttamente con la motivazione della sentenza impugnata. Una censura rivolta soltanto all'operato dell'ufficio, senza spiegare perché la decisione del giudice sia illegittima, può essere dichiarata inammissibile.
• La tempestiva impugnazione dell'atto consente normalmente di superare irregolarità formali della notificazione, ma non elimina eventuali contestazioni autonome sulla decadenza dell'Amministrazione, sulla motivazione dell'accertamento o sull'effettiva fondatezza della pretesa.