Sentenza del 07/02/2018 n. 531 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l’avviso di accertamento IVA con cui l’Amministrazione aveva incluso nella base imponibile una maggiore accisa riferita all’olio combustibile compravenduto. Secondo il ricorrente, non era possibile determinare corrispettivi meramente fiscali, diversi da quelli contrattualmente pattuiti, poiché la maggiore accisa non era mai stata accertata dall’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, né versata o addebitata in rivalsa. È stata inoltre dedotta la violazione del contraddittorio endoprocedimentale, che avrebbe consentito di verificare preventivamente tali circostanze.

Norme richiamate

• Art. 13, comma 1, d.P.R. 633/1972

  Il riferimento è ai corrispettivi contrattualmente previsti.

  La base imponibile IVA deve essere determinata sulla base dei corrispettivi effettivamente pattuiti tra le parti e non può essere incrementata mediante la fissazione di corrispettivi meramente fiscali o ipotetici. Una maggiore accisa può incidere sulla base imponibile solo se effettivamente dovuta e concretamente trasferita o addebitata.

• Principio del contraddittorio endoprocedimentale

  Prima dell’emissione dell’atto impositivo, il contribuente deve poter rappresentare circostanze di fatto potenzialmente decisive. La mancanza del contraddittorio può determinare l’illegittimità dell’accertamento quando il confronto avrebbe potuto evitare l’errore o incidere concretamente sulla pretesa tributaria.

Massime di principio

• L’Amministrazione finanziaria non può sostituire ai corrispettivi effettivamente pattuiti dalle parti un valore teorico determinato esclusivamente per finalità fiscali.
• Un tributo o un onere accessorio può essere incluso nella base imponibile IVA solo se risulta effettivamente dovuto, accertato o sostenuto e se è stato concretamente trasferito al cliente, ove richiesto dalla disciplina applicabile.
• La mera ipotizzazione di una maggiore accisa da parte dell’Amministrazione non basta, soprattutto quando l’autorità competente non l’ha accertata e il contribuente non l’ha versata né addebitata in rivalsa.
• Il contraddittorio preventivo è particolarmente rilevante quando l’accertamento dipende da circostanze documentali o fattuali facilmente verificabili mediante interlocuzione con il contribuente.
• In situazioni analoghe è opportuno documentare i corrispettivi contrattuali, l’effettivo pagamento degli oneri, gli eventuali addebiti in rivalsa e gli accertamenti emessi dalle autorità competenti.