Sentenza del 21/09/2015 n. 3986 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che l'attività fosse svolta senza dipendenti o collaboratori e senza un'autonoma organizzazione, chiedendo quindi l'esclusione dall'IRAP. La questione richiedeva di verificare se l'impiego di beni strumentali e di acquisti di materie prime significativi integrasse comunque un apparato organizzativo autonomo, distinguendo l'attività personale dell'agente di commercio dall'attività d'impresa nella quale l'organizzazione è connaturata.

Norme richiamate

• Art. 2195 c.c.

  Attività ausiliarie del commercio

  Le attività ausiliarie del commercio, tra cui quella dell'agente di commercio, producono reddito d'impresa ai fini delle imposte sui redditi, ma possono essere svolte anche senza un'organizzazione autonoma di capitali o lavoro altrui; per l'IRAP occorre quindi verificare concretamente l'esistenza di tale organizzazione.

• IRAP - presupposto dell'autonoma organizzazione

  L'IRAP non colpisce automaticamente il lavoro personale dell'agente di commercio. Tuttavia, l'imposta è dovuta quando l'attività è svolta con un apparato strumentale rilevante, eccedente le necessità minime dell'esercizio professionale, anche se non vi sono dipendenti o collaboratori.

• Cass. nn. 7899/2007 e 12108/2009

  La giurisprudenza richiamata conferma che, per le attività ausiliarie del commercio, l'assoggettamento a IRAP dipende dall'accertamento concreto dell'autonoma organizzazione e non dalla sola qualificazione dell'attività come attività d'impresa.

Massime di principio

• L'assenza di dipendenti o collaboratori non esclude automaticamente l'IRAP: va valutata l'intera struttura organizzativa utilizzata dal contribuente.
• Per un agente di commercio, beni strumentali e costi per acquisti significativamente superiori alle dotazioni minime possono dimostrare un'autonoma organizzazione e rendere dovuta l'IRAP.
• La qualificazione dell'attività come ausiliaria del commercio non comporta di per sé l'assoggettamento all'IRAP; è necessaria una valutazione concreta dell'organizzazione impiegata.
• Il contribuente che contesta l'IRAP deve dimostrare che l'attività è svolta con mezzi minimi e prevalentemente mediante il proprio lavoro personale, senza un apparato organizzativo autonomo.