Sentenza del 14/06/2019 n. 16006 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune aveva emesso avvisi di accertamento ICI per gli anni 2005-2009, ritenendo omessa la valorizzazione di opere idrauliche, condotte, opere di presa e una galleria di adduzione funzionali alla centrale idroelettrica. La società sosteneva che la base imponibile dovesse essere determinata sulla rendita catastale già attribuita alla centrale e contestava sia l’autonoma imposizione delle opere sia la legittimità e motivazione degli avvisi, la decadenza per l’anno 2005 e l’applicazione delle sanzioni.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato i primi quattro motivi: ha ritenuto legittimo l’uso del criterio contabile per i cespiti non ancora accatastati, ha riconosciuto il potere del Comune di procedere all’accertamento, ha escluso i vizi dedotti in merito alla motivazione e ha ritenuto tempestivo l’avviso relativo al 2005. Ha invece accolto il quinto motivo, rilevando che la CTR non aveva esaminato l’eccezione relativa all’incertezza normativa oggettiva. La sentenza è stata cassata limitatamente alle sanzioni e, decidendo nel merito, la Corte ha dichiarato non dovute le sanzioni irrogate. Le spese del giudizio di Cassazione sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504/1992, art. 5

  Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale D, non iscritti in catasto, interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati, fino all’anno nel quale i medesimi sono iscritti in catasto con attribuzione di rendita, il valore è determinato secondo criteri contabili.

  Il criterio del valore contabile si applica fino alla richiesta di attribuzione della rendita catastale. Le opere idrauliche non accatastate, dotate di autonomia funzionale e reddituale e non assimilabili a semplici impianti interni, possono essere valorizzate autonomamente ai fini ICI.

• D.Lgs. n. 504/1992, art. 10

  Il comune provvede alla rettifica delle dichiarazioni e delle denunce nel caso di infedeltà, incompletezza od inesattezza ovvero provvede all’accertamento d’ufficio nel caso di omessa presentazione.

  Il Comune può accertare direttamente l’imposta quando il contribuente abbia omesso di dichiarare beni rilevanti, senza essere obbligato a chiedere previamente all’Agenzia del Territorio la modifica della rendita.

• R.D.L. n. 652/1939, artt. 4 e 5

  Per unità immobiliare va considerata ogni unità di immobile che, nello stato in cui si trova, è di per se stessa utile ed atta a produrre un reddito proprio.

  Gli impianti fissi e le componenti che assicurano un’autonomia funzionale e reddituale stabile possono costituire cespiti immobiliari autonomamente rilevanti ai fini catastali e fiscali.

• D.L. n. 44/2005, art. 1-quinquies, convertito dalla L. n. 88/2005

  Devono essere inclusi nella stima catastale gli elementi costitutivi degli opifici caratterizzati da una connessione strutturale con l’edificio, tale da realizzare un unico bene complesso.

  Nelle centrali elettriche la rendita può includere componenti essenziali e stabilmente connesse, come turbine e opere idrauliche, quando la loro rimozione altererebbe sostanzialmente il bene.

• D.Lgs. n. 472/1997, artt. 5, 6 e 7

  Nella determinazione della sanzione si ha riguardo alla gravità della violazione, alla condotta dell’agente e all’opera svolta per eliminare o attenuare le conseguenze.

  La responsabilità sanzionatoria richiede almeno una condotta colposa, ma le sanzioni devono essere disapplicate quando ricorre un’obiettiva incertezza normativa sulla disciplina applicabile.

• L. n. 296/2006, art. 1, commi 161 e 171

  Gli avvisi di accertamento devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento avrebbero dovuto essere effettuati.

  In caso di omessa dichiarazione relativa al 2005, il termine scadeva il 31 dicembre 2011; la notifica del 30 dicembre 2011 è stata quindi ritenuta tempestiva.

• L. n. 190/2014, art. 1

  Il R.D.L. n. 652/1939 si applica secondo le istruzioni di cui alla circolare dell’Agenzia del Territorio n. 6/2012.

  La norma ha recepito sul piano legislativo criteri interpretativi relativi all’inclusione nella rendita delle componenti impiantistiche essenziali.

Massime di principio

• Per immobili produttivi di categoria D non ancora accatastati, il valore contabile può essere utilizzato per determinare la base imponibile fino alla richiesta di attribuzione della rendita.
• Le opere e gli impianti che hanno autonomia funzionale e reddituale, anche se al servizio di un fabbricato principale, possono essere considerati cespiti autonomi e soggetti a imposizione.
• Il contribuente non può fare affidamento su una rendita catastale incompleta se esistono componenti immobiliari rilevanti non dichiarate; il Comune può procedere direttamente all’accertamento dell’omessa dichiarazione.
• La complessità tecnica della classificazione catastale non elimina automaticamente l’imposta dovuta, ma può escludere le sanzioni quando, per il periodo interessato, esistano orientamenti giurisprudenziali contrastanti, norme interpretative successive o prassi amministrative non univoche.
• L’incertezza normativa deve essere oggettiva e documentata: non coincide con la semplice ignoranza del contribuente né con una difficoltà interpretativa meramente soggettiva.
• Un avviso fondato su una stima tecnica esterna non è illegittimo di per sé; è necessario contestare concretamente i criteri, i dati e i valori utilizzati.
• In Cassazione è necessario indicare e documentare quando una questione sia stata sollevata nei precedenti gradi di giudizio; altrimenti il motivo può essere dichiarato inammissibile.