Sentenza del 20/05/2015 n. 10335 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Associazione ha impugnato gli avvisi di accertamento ICI relativi agli anni 2001-2005, sostenendo: l'applicabilità dell'esenzione prevista dal D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 7, comma 1, lett. i), perché l'immobile era destinato a finalità educative tramite una Fondazione strumentale; la decadenza dal potere impositivo e l'inesistenza o riduzione dell'obbligo dichiarativo; l'applicazione del cumulo giuridico per le sanzioni; e l'inapplicabilità delle sanzioni per obiettiva incertezza interpretativa della norma.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che l'esenzione ICI richiede sia la destinazione esclusiva dell'immobile ad attività agevolate sia l'utilizzazione diretta da parte dell'ente proprietario, non essendo sufficiente l'uso indiretto tramite una fondazione, anche se collegata e avente finalità di interesse generale. Ha inoltre affermato che l'obbligo di dichiarazione permane fino alla presentazione della denuncia e che ogni anno integra un'autonoma violazione. Non è stata riconosciuta nemmeno l'obiettiva incertezza normativa, poiché la disciplina è stata ritenuta chiara. L'Associazione è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.000 euro, oltre spese forfettarie e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 7, comma 1, lett. i)

  L'esenzione ICI opera alla duplice condizione dell'utilizzazione diretta degli immobili da parte dell'ente possessore e dell'esclusiva destinazione ad attività agevolate non produttive di reddito.

  L'agevolazione è una deroga alla regola generale ed è quindi soggetta a interpretazione restrittiva. Non spetta quando l'immobile è utilizzato indirettamente da un soggetto diverso dal proprietario, anche se l'utilizzo persegue finalità di pubblico interesse.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 87, comma 1, lett. c) (TUIR)

  Qualificazione dell'Associazione come ente non commerciale.

  Il requisito soggettivo dell'ente non commerciale, da solo, non è sufficiente per ottenere l'esenzione ICI: deve concorrere con l'utilizzazione diretta dell'immobile e con la destinazione esclusiva ad attività agevolate.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 14, comma 1

  La violazione dell'obbligo dichiarativo è punibile per ciascun anno d'imposta.

  L'obbligo di dichiarare il possesso o le variazioni rilevanti ai fini ICI permane fino alla presentazione della dichiarazione. L'omissione reiterata determina una violazione autonoma per ogni annualità, anziché una sola violazione riferita all'anno iniziale.

Massime di principio

• Le esenzioni fiscali devono essere interpretate restrittivamente: il possesso dei requisiti soggettivi dell'ente non è sufficiente se manca anche uno dei requisiti oggettivi richiesti dalla legge.
• Per le agevolazioni immobiliari fondate sull'utilizzo dell'immobile, l'uso deve essere normalmente diretto da parte dell'ente proprietario; l'utilizzo da parte di una fondazione, società o altro soggetto collegato può escludere il beneficio.
• La finalità di interesse generale o non lucrativa dell'attività svolta non supera automaticamente il requisito dell'utilizzazione diretta previsto dalla norma.
• Gli obblighi dichiarativi tributari possono permanere fino alla regolarizzazione e l'omissione può generare sanzioni autonome per ciascun periodo d'imposta.
• La disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa richiede una reale e documentata difficoltà interpretativa derivante da norme equivoche o difficili da coordinare; il semplice contrasto con la propria interpretazione o l'esistenza di successive modifiche legislative non è sufficiente.