Sentenza del 17/12/2019 n. 526 - Comm. Trib. Prov. Imperia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato un avviso di irrogazione di sanzioni per la mancata presentazione dello studio di settore relativo all'anno d'imposta 2010. Aveva barrato nella dichiarazione la casella riferita alla causa di esclusione per "altre situazioni di non normale svolgimento dell'attività", poiché durante quell'anno non aveva esercitato la professione, avendo svolto attività di volontariato in Africa. L'Ufficio riteneva comunque obbligatoria la presentazione dello studio di settore in base alle relative istruzioni. Il ricorrente ha inoltre contestato la tardività della notifica, censura però respinta dalla Commissione.

La decisione

La Commissione ha respinto la contestazione relativa alla tardività della notifica, ritenendo l'atto tempestivo. Nel merito, ha però accolto il ricorso, rilevando il contrasto tra la legge, che prevedeva che la compilazione dello studio di settore potesse essere richiesta nei casi di non normale svolgimento dell'attività, e le istruzioni ministeriali, che ne imponevano comunque la presentazione. La mancata allegazione è stata qualificata come mera violazione formale, priva di effetti sul debito d'imposta e maturata in un contesto di obiettiva incertezza normativa. Di conseguenza, la sanzione è stata annullata e gli importi indicati nell'avviso sono stati dichiarati non dovuti. Le spese processuali sono state compensate, poiché la violazione formale era comunque sussistente, pur non essendo sanzionabile.

Norme richiamate

• Art. 1, comma 19, Legge n. 296/2006

  Nel caso di "non normale svolgimento dell'attività", al contribuente "può altresì essere richiesta la compilazione del modello" previsto per i soggetti cui si applicano gli studi di settore.

  La norma non stabilisce un obbligo automatico e inderogabile di allegazione dello studio di settore nei casi di non normale svolgimento dell'attività, ma prevede soltanto che la compilazione possa essere richiesta.

• Art. 10, Legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Tutela della buona fede e dell'affidamento del contribuente.

  In presenza di obiettiva incertezza normativa e di una violazione meramente formale, priva di conseguenze sul debito d'imposta, non è legittimo irrogare la sanzione.

Massime di principio

• Quando una norma primaria non impone chiaramente un adempimento, le istruzioni amministrative non possono trasformare una facoltà o una richiesta eventuale in un obbligo sanzionabile.
• La mancata presentazione di un modello può non essere sanzionabile se costituisce una violazione meramente formale, non incide sulla determinazione del reddito o dell'imposta e non ostacola i controlli dell'Amministrazione finanziaria.
• L'obiettiva incertezza interpretativa, soprattutto quando deriva dal contrasto tra legge e istruzioni ufficiali, può escludere l'applicazione delle sanzioni in forza dei principi di tutela dell'affidamento e della buona fede.
• La presenza di una violazione formale non comporta automaticamente l'applicazione della sanzione: occorre verificare se l'adempimento fosse effettivamente imposto dalla legge e se la sua omissione abbia prodotto un concreto pregiudizio fiscale o istruttorio.
• La decisione riguarda una specifica disciplina e una determinata formulazione normativa; per casi successivi occorre verificare eventuali modifiche legislative, regolamentari o giurisprudenziali.