Sentenza del 17/12/2019 n. 564 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

Il contribuente ha chiesto il rimborso dell'IRAP versata per gli anni 2012, 2014, 2015 e 2016, sostenendo che la propria attività non fosse autonomamente organizzata. L'attività era svolta personalmente, senza una struttura organizzativa significativa, senza dipendenti rilevanti o collaboratori stabili e con beni strumentali ordinari e indispensabili. L'Ufficio ha impugnato la decisione di primo grado, sostenendo la sussistenza del presupposto impositivo e lamentando anche l'omessa pronuncia sulla somma di euro 5.925,59 versata per l'anno 2015 a seguito di comunicazione di irregolarità.

La decisione

La Commissione ha rigettato l'appello dell'Ufficio e ha confermato il diritto del contribuente al rimborso dell'IRAP versata per gli anni 2014, 2015 e 2016, oltre agli accessori di legge. Per il 2012 era stata dichiarata la decadenza dal diritto al rimborso. Il giudice ha ritenuto che le spese per lavoro dipendente, compensi a terzi, immobili e beni strumentali fossero contenute rispetto ai volumi d'affari e non dimostrassero l'esistenza di una struttura organizzativa autonoma capace di generare valore aggiunto ulteriore rispetto all'attività personale del professionista. Le spese di lite sono state compensate.

Norme richiamate

• Articoli 2, primo periodo, e 3, comma 1, lettera c), del D.Lgs. 446/1997

  L'IRAP è dovuta per l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni oppure alla prestazione di servizi. Per il lavoratore autonomo non è sufficiente l'esercizio abituale della professione: occorre dimostrare un'autonoma organizzazione, caratterizzata dall'impiego non marginale di capitale o lavoro altrui.

• Sentenza della Corte costituzionale in materia di IRAP

  L'IRAP [...] colpisce il valore aggiunto prodotto dalle attività autonomamente organizzate.

  L'imposta colpisce una ricchezza ulteriore rispetto al reddito personale del professionista. Se il risultato economico deriva esclusivamente dall'attività intellettuale e dall'auto-organizzazione del lavoratore autonomo, manca il presupposto dell'IRAP.

• D.Lgs. 137/1998

  La disciplina richiede che l'attività professionale sia autonomamente organizzata per poter essere assoggettata a IRAP, valorizzando l'esistenza di una struttura esterna fondata sulla combinazione di capitale e lavoro altrui.

Massime di principio

• Per un professionista, l'IRAP non è automaticamente dovuta solo perché l'attività è abituale o produce ricavi elevati: occorre verificare concretamente l'esistenza di un'autonoma organizzazione.
• L'autonoma organizzazione può risultare dall'impiego non occasionale di dipendenti o collaboratori e dall'utilizzo di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile per l'esercizio della professione.
• Lavoro di segreteria, collaborazioni occasionali e beni ordinari come computer, telefoni, mobili d'ufficio e autovettura non determinano necessariamente l'assoggettamento a IRAP, soprattutto se hanno incidenza marginale rispetto ai ricavi.
• La valutazione deve essere effettuata caso per caso, esaminando la concreta modalità di esercizio dell'attività e i dati dichiarati, in particolare i costi indicati nel quadro RE della dichiarazione.
• Il contribuente che chiede il rimborso deve fornire elementi documentali idonei a dimostrare l'assenza di una struttura organizzativa autonoma; la mera esistenza di spese professionali o di una pluralità di atti economici non è sufficiente a provare il presupposto IRAP.