Cassazione Civile, Ordinanza n. 02567/2026 del 05/02/2026

Esito

La controversia

Un imprenditore aveva impugnato un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2011 con cui l’Ufficio aveva contestato la deducibilità di vari costi, tra cui spese sostenute per sponsorizzazioni di associazioni sportive dilettantistiche, recuperandoli a tassazione ai fini IRPEF, IRAP e IVA. La CTR aveva accolto solo in parte l’appello del contribuente, ma aveva mantenuto il recupero a tassazione delle spese di sponsorizzazione. Con il ricorso per cassazione il contribuente ha dedotto: (1) falsa applicazione delle norme fiscali sul reddito d’impresa e della disciplina speciale sulle sponsorizzazioni sportive dilettantistiche, sostenendo che tali spese fossero deducibili per presunzione legale e che non potesse rilevare l’antieconomicità, nonché che l’Ufficio non avesse contestato la mancanza di documentazione; (2) violazione dell’art. 112 c.p.c., nullità per motivazione apparente e omesso esame di un fatto decisivo, in relazione alla sottoscrizione dell’avviso da parte del funzionario e alla pretesa mancata prova della sua legittimazione direttiva/delega. Il ricorrente ha anche eccepito l’inammissibilità del controricorso erariale perché sottoscritto da un procuratore dello Stato.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha escluso l’inammissibilità del controricorso dell’Agenzia, affermando che i procuratori dello Stato possono validamente rappresentare e difendere l’amministrazione anche davanti alle magistrature superiori. Quanto al secondo motivo, ha ritenuto che la CTR avesse espressamente esaminato la questione della legittimazione del funzionario firmatario, richiamando documentazione prodotta in appello sulla delega, sicché non vi era omessa pronuncia, né omesso esame di un fatto decisivo, né motivazione apparente. Quanto al primo motivo, ha riconosciuto che la CTR aveva errato nel richiamare l’antieconomicità, poiché per le sponsorizzazioni a favore di associazioni sportive dilettantistiche la disciplina speciale dell’art. 90, comma 8, l. 289/2002 introduce una presunzione assoluta di deducibilità che copre inerenza e congruità; tuttavia l’errore è stato ritenuto non decisivo, perché la ratio effettiva della decisione di merito era la mancanza di documentazione idonea a provare l’effettivo sostenimento dei costi e la loro effettività/certzza. La Corte ha ribadito che i costi d’impresa sono deducibili solo se certi e documentati; la mera contabilizzazione non basta. È stata quindi confermata la soccombenza del contribuente, con condanna alle spese e attestazione per l’ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  consente la trattazione in camera di consiglio del ricorso; la memoria del ricorrente è stata utilizzata per l’eccezione sul controricorso.

• art. 1 r.d. n. 1611 del 1933

  la rappresentanza e difesa delle amministrazioni statali spetta all’Avvocatura dello Stato; gli avvocati e i procuratori dello Stato sono fungibili nella sottoscrizione degli atti e nella partecipazione alle udienze.

• art. 8 l. n. 103 del 1979

  gli avvocati e i procuratori dello Stato compongono l’Avvocatura generale dello Stato; i procuratori possono assumere la rappresentanza in giudizio delle amministrazioni nei modi previsti dall’ordinamento dell’Avvocatura.

• art. 9 l. n. 103 del 1979

  attribuisce all’Avvocatura generale dello Stato la rappresentanza e difesa delle amministrazioni anche davanti alla Corte di cassazione e alle altre supreme giurisdizioni.

• art. 15 r.d. n. 1611 del 1933

  riserva all’avvocato generale dello Stato l’assegnazione degli affari contenziosi e consultivi ad avvocati e procuratori dello Stato; si tratta di organizzazione interna non soggetta a formalità esterne.

• art. 74, comma 2, t.u.i.r.

  nella formulazione anteriore alla riforma del 2004

  richiamato dal ricorrente a sostegno della deducibilità dei costi, ma la Corte ha ricondotto la questione alla disciplina speciale sulle sponsorizzazioni sportive e ai requisiti generali di certezza/documentazione del costo.

• art. 109 t.u.i.r.

  costituisce il regime generale di deducibilità dei componenti negativi; è derogato dalla disciplina speciale dell’art. 90, comma 8, l. 289/2002 per le sponsorizzazioni sportive dilettantistiche.

• art. 90, comma 8, l. n. 289 del 2002

  introduce una presunzione assoluta di deducibilità delle spese di sponsorizzazione a favore di associazioni sportive dilettantistiche entro il limite normativo, coprendo inerenza e congruità; non è superabile con il solo argomento dell’antieconomicità.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  utilizzato per denunciare la falsa applicazione di norme di diritto in tema di deducibilità dei costi.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  invocato per il vizio di omessa pronuncia/violazione dell’art. 112 c.p.c. e per nullità della sentenza.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  invocato per omesso esame di un fatto decisivo; la Corte ribadisce che il fatto deve essere storico e non una questione giuridica.

• art. 112 c.p.c.

  la CTR non ha omesso di pronunciare perché la questione sulla delega del funzionario era stata esaminata e risolta.

• art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  richiamato in relazione alla validità dell’avviso di accertamento sottoscritto dal funzionario delegato.

• art. 56 d.P.R. n. 633 del 1972

  richiamato in relazione alla dedotta invalidità dell’atto impositivo ai fini IVA.

• art. 58, comma 2, d.lgs. n. 546 del 1992

  consente alle parti di produrre documenti in appello; l’Amministrazione ha prodotto documentazione sulla delega del funzionario.

• art. 366, comma 1, n. 6, c.p.c.

  il motivo era carente di specificità perché non trascriveva il contenuto dell’avviso di accertamento per la parte rilevante.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  in presenza del rigetto del ricorso, la Corte dà atto dei presupposti per il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

• art. 72 d.lgs. n. 300 del 1999

  consente alle agenzie fiscali di avvalersi del patrocinio erariale.

• art. 43 r.d. n. 1611 del 1933

  richiamato come base del patrocinio erariale per l’ente pubblico non statale.

• art. 90, comma 8, legge n. 289 del 2002

  la Corte ne ribadisce il carattere di norma speciale e la presunzione assoluta di deducibilità per le sponsorizzazioni sportive dilettantistiche.

Massime di principio

• Nel sistema dell’Avvocatura dello Stato, i procuratori dello Stato possono validamente sottoscrivere atti e rappresentare le amministrazioni anche dinanzi alle magistrature superiori, senza che la distinzione interna tra avvocati e procuratori incida sulla validità dell’atto processuale.
• L’omessa pronuncia ex art. 112 c.p.c. non ricorre quando il giudice di merito abbia espressamente esaminato la questione dedotta, anche se con motivazione sintetica o non condivisa dalla parte.
• Il vizio di cui all’art. 360, n. 5, c.p.c. presuppone l’omesso esame di un fatto storico, principale o secondario, decisivo e discusso; non è sufficiente denunciare l’omessa considerazione di argomentazioni difensive o questioni giuridiche.
• La disciplina speciale sulle sponsorizzazioni a favore di associazioni sportive dilettantistiche prevale sul regime generale di deducibilità del reddito d’impresa e configura una presunzione assoluta di deducibilità quanto a inerenza e congruità, non superabile con un mero giudizio di antieconomicità.
• Anche quando una spesa sia astrattamente deducibile per previsione speciale, il contribuente deve comunque dimostrarne l’effettivo sostenimento e la certezza mediante idonea documentazione; la sola contabilizzazione del costo non basta.
• Una censura che contesti la valutazione probatoria del giudice di merito, senza confrontarsi specificamente con il contenuto dell’atto impositivo e senza trascriverne le parti rilevanti, è carente di specificità e non è idonea a fondare la cassazione.

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