Circolare n. 14 del 10/04/2009

Transazione fiscale e modifiche dell’art. 182-ter L.F.

La circolare illustra gli effetti dell’art. 32, comma 5, del D.L. n. 185/2008, convertito dalla legge n. 2/2009, sulla disciplina della transazione fiscale di cui all’art. 182-ter della legge fallimentare. Il documento si innesta sui chiarimenti già resi con la circolare n. 40/E del 2008 e con la risoluzione n. 3/E del 2009, e fornisce istruzioni operative agli uffici per la gestione delle nuove fattispecie.

Quadro normativo di riferimento

L’istituto della transazione fiscale è stato introdotto nell’ambito della riforma delle procedure concorsuali dal D.Lgs. n. 5/2006 e successivamente modificato dal D.Lgs. n. 169/2007, che ne ha esteso l’applicazione anche alle trattative precedenti gli accordi di ristrutturazione dei debiti ex art. 182-bis L.F. La circolare del 2009 interviene per chiarire le novità introdotte dal decreto-legge n. 185/2008, che riscrive il primo comma dell’art. 182-ter e inserisce un chiarimento nel secondo comma, con effetto anche sulle procedure in corso alla data di entrata in vigore.

Proposta di transazione fiscale e dilazione del pagamento

La modifica normativa chiarisce espressamente che la proposta di transazione fiscale può avere a oggetto non solo il pagamento parziale dei tributi amministrati dalle agenzie fiscali e dei relativi accessori, ma anche il pagamento dilazionato. La circolare ricorda che tale facoltà vale anche per i crediti contributivi amministrati dagli enti previdenziali, nei limiti e con le modalità previste dalla norma. Viene inoltre ribadito che, per i crediti assistiti da privilegio, la percentuale, i tempi di pagamento e le eventuali garanzie non possono essere inferiori a quelli offerti ai creditori di grado inferiore o a quelli con posizione giuridica ed interessi economici omogenei.

Estensione all’IVA

Uno dei principali chiarimenti riguarda l’IVA. In precedenza, in base alla lettura dell’art. 182-ter e alle indicazioni della circolare n. 40/E del 2008, l’IVA era esclusa dalla transazione fiscale, pur dovendo essere indicata nella certificazione del debito complessivo. Con la nuova formulazione, la circolare precisa che la transazione fiscale si estende anche all’IVA, ma soltanto per consentire la dilazione del pagamento.

Restano fermi alcuni principi:

• non è ammessa la falcidia del credito IVA;
• è invece possibile trattare in forma parziale o dilazionata gli accessori dell’IVA, cioè interessi e sanzioni;
• nella certificazione del debito complessivo tributario l’IVA deve comunque essere indicata.

Per la valutazione della proposta di dilazione dell’IVA si rinvia alle istruzioni già fornite nella circolare n. 40/E del 2008.

Concordato preventivo

La circolare affronta l’impatto della modifica normativa sulle procedure di concordato preventivo già pendenti al 29 novembre 2008, data di entrata in vigore del decreto. Il debitore può adeguare la proposta inserendo la dilazione dell’IVA, ma è necessaria una nuova proposta di transazione fiscale, anche mediante integrazione della domanda già depositata.

Tale possibilità incontra però un limite temporale rilevante: l’art. 175, comma 2, L.F. stabilisce che la proposta di concordato non può più essere modificata dopo l’inizio delle operazioni di voto. Di conseguenza, l’adeguamento alla nuova disciplina non è ammissibile oltre tale momento.

Accordi di ristrutturazione dei debiti

Analogamente, nelle trattative per gli accordi di ristrutturazione dei debiti in corso al 29 novembre 2008, il debitore può integrare, modificare o ripresentare la proposta di transazione fiscale per includere il pagamento dilazionato dell’IVA. La circolare precisa che restano ferme le istruzioni precedentemente impartite, in particolare quelle contenute nel punto 5.4 della circolare n. 40/E del 2008.

Trattamento dei crediti chirografari

La legge di conversione modifica l’ultimo periodo del primo comma dell’art. 182-ter L.F. per stabilire che, quando il credito tributario o contributivo è chirografario, il suo trattamento non può essere differenziato rispetto a quello degli altri creditori chirografari oppure, in caso di suddivisione in classi, rispetto a quello dei creditori ai quali sia riconosciuto il trattamento più favorevole. L’Ufficio, nel valutare la proposta, deve verificare la conformità a tale criterio, oltre a quanto già chiarito nella circolare n. 40/E del 2008.

La circolare precisa anche la decorrenza della modifica: essendo intervenuta in sede di conversione, essa si applica dal 29 gennaio 2009.

Crediti contributivi e coordinamento delle procedure

Un ulteriore intervento del decreto riguarda il coordinamento dell’art. 182-ter con l’estensione della transazione fiscale ai crediti contributivi gestiti dagli enti previdenziali obbligatori e ai relativi accessori. La circolare evidenzia che tale estensione comporta la necessità di differenziare le procedure, poiché i crediti fanno capo a amministrazioni diverse e sono soggetti a regole giuridiche differenti.

Vigilanza degli uffici

In chiusura, la circolare affida alle Direzioni regionali il compito di vigilare affinché gli uffici osservino puntualmente le istruzioni e i principi interpretativi forniti nel documento.