Sentenza del 20/10/2020 n. 4904 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento per omesso o carente versamento IRPEF 2013. Il ricorrente ha contestato: 1) la validità della notifica tramite PEC in formato .pdf (anziché .p7m); 2) l'omessa preventiva notifica dell'avviso bonario e la mancata instaurazione del contraddittorio; 3) difetti di motivazione della cartella (compensi, causale del mancato versamento, calcolo degli interessi).

La decisione

L'appello è stato accolto. Il collegio ha ritenuto che la notifica via PEC con file in formato .pdf non sia invalida: il formato .pdf con firma PAdES è equivalente al formato .p7m (CAdES) e, comunque, la notifica è efficace se ha raggiunto lo scopo della conoscenza (applicazione dell'art. 156 c.p.c.). Tuttavia la cartella è stata ritenuta nulla per la mancata notifica dell'avviso bonario quando la cartella stessa è stata emessa ai sensi dell'art. 36-ter del DPR n. 600/1973, perché il controllo formale richiede il preventivo invito/contraddittorio in presenza di incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione. Le restanti eccezioni sono state assorbite; le spese dei due gradi sono compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602/1973, art. 26, comma 2 e comma 5

  La notifica della cartella puo' essere effettuata a mezzo posta elettronica certificata; rinvio all'art. 60 del DPR n. 600/1973

  Autorizza la notifica via PEC delle cartelle esattoriali e rinvia alle norme sulle notificazioni (processo civile) per i profili formali, implicando l'applicabilità di istituti processuali come la sanatoria ex art.156 c.p.c.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis

  Controllo automatico (cartolare) della dichiarazione

  Il controllo cartolare (36-bis) è basato sui dati forniti dal contribuente e, salvo incertezze su aspetti rilevanti, non impone necessariamente l'invito al contraddittorio.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-ter

  Controllo formale delle dichiarazioni

  Si tratta di controllo piu' incisivo che richiede, ove emergano incertezze su aspetti rilevanti, l'invito del contribuente a fornire chiarimenti (avviso bonario/contraddittorio); la sua omissione determina la nullità della cartella emessa sulla base di tale controllo.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 60

  Norme sulle notificazioni richiamate dall'art. 26 DPR 602/1973

  Rinvio alle regole sulle notificazioni nel processo civile per profili formali della notifica della cartella.

• D.Lgs. n. 82/2005 (Codice dell'Amministrazione Digitale), art. 20, comma 1-bis

  Il documento informatico soddisfa il requisito della forma scritta quando ha apposta una firma digitale o altro tipo di firma elettronica qualificata o e' formato previa identificazione informatica dell'autore...

  Attribuisce rilevanza alla valutazione giudiziale dell'idoneita' del documento informatico; riconosce che la firma elettronica qualificata e processi di identificazione informatica garantiscono integrita' e riconducibilita' dell'atto.

• Decreto dirigenziale 16/04/2014 (art. 12) e D.M. n. 44/2011 (art. 34)

  Disciplina tecnica sul processo telematico e tipi di firma ammessi

  Stabiliscono che le firme CAdES e PAdES sono ammesse secondo gli standard UE e che, operativamente, le diverse estensioni (.p7m e .pdf) sono equivalenti nei contesti telematici.

• Regolamento UE n. 910/2014 e Decisione di esecuzione 1506/2015

  Standard europei per le identita' e i servizi fiduciari per le transazioni elettroniche

  Forniscono il quadro normativo tecnico che giustifica l'equivalenza delle tipologie di firma elettronica riconosciute (PAdES/CAdES) e la loro efficacia probatoria.

• Art. 156 c.p.c.

  Sanatoria per raggiungimento dello scopo: la nullità non puo' essere pronunciata se l'atto ha raggiunto il suo scopo

  Se la notifica ha effettivamente reso conoscibile l'atto al destinatario e questi ha potuto esercitare i propri diritti (es. ha tempestivamente impugnato), la nullità formale puo' essere sanata.

• Giurisprudenza (Cass. SS.UU. 27/04/2018 n.10266; Cass. 30/10/2018 n.27561; Cass. 18/04/2016 n.7665; Cass. 28/09/2018 n.23620)

  Principi sul valore probatorio delle firme elettroniche e sulla sanatoria delle notifiche via PEC

  La giurisprudenza ha affermato l'equivalenza tra CAdES e PAdES e ha riconosciuto che l'irregolarita' della forma di trasmissione telematica non comporta la nullita' se la conoscenza dell'atto e' comunque avvenuta (applicazione art.156 c.p.c.).

Massime di principio

• La notifica via PEC è ammessa per le cartelle esattoriali; il formato del file (.pdf con firma PAdES) non invalida la notifica quando garantisce integrità, autenticità e la conoscenza dell'atto da parte del destinatario.
• L'equivalenza tecnica e giuridica tra firme CAdES (.p7m) e PAdES (.pdf) stabilita dagli standard UE e dalla giurisprudenza rende irrilevante, di per sé, la diversa estensione del file notificato.
• Se la notifica ha raggiunto il destinatario e questi ha potuto esercitare i suoi rimedi (es. impugnare tempestivamente), l'irregolarità formale può essere sanata ai sensi dell'art. 156 c.p.c.
• Tuttavia, quando la cartella è basata sul controllo formale previsto dall'art. 36-ter DPR 600/1973, l'Amministrazione è tenuta a instaurare il contraddittorio (avviso bonario) in presenza di incertezze su aspetti rilevanti: l'omissione di quell'avviso rende la cartella nulla.
• Nel controllo cartolare (art. 36-bis) l'ufficio può, in mancanza di incertezze rilevanti, procedere alla liquidazione richiamando i dati della dichiarazione; in tale ipotesi l'onere motivazionale è piu' limitato.
• In caso di accoglimento del ricorso per vizi procedurali rilevanti (es. mancanza del contraddittorio previsto da 36-ter), è possibile l'annullamento della cartella e la compensazione delle spese tra le parti.