Circolare n. 10 del 3/07/2025

Nuova disciplina dalla legge di bilancio 2025

Per i veicoli di nuova immatricolazione concessi in uso promiscuo con contratti stipulati e consegna a decorrere dal 1° gennaio 2025 si assume il 50% dell'importo corrispondente a 15.000 km calcolato sul costo chilometrico ACI; percentuale ridotta al 10% per veicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica e al 20% per veicoli ibridi plug‑in.

Requisiti temporali e momento rilevante

Per l'applicazione della nuova disciplina sono richiesti congiuntamente: immatricolazione dal 1° gennaio 2025, contratto di concessione in uso promiscuo stipulato dal 1° gennaio 2025 (con sottoscrizione/accettazione del dipendente) e consegna/assegnazione al dipendente dal 1° gennaio 2025; il momento rilevante per la stipula è la sottoscrizione dell'atto e per la concessione la consegna al dipendente (principio di cassa).

Disciplina transitoria (comma 48‑bis del d.l. n. 19/2025)

Resta ferma la disciplina previgente (testo vigente al 31/12/2024) per i veicoli concessi in uso promiscuo dal 1° luglio 2020 al 31/12/2024 e per i veicoli ordinati entro il 31/12/2024 e consegnati al dipendente nel periodo 1° gennaio–30 giugno 2025, con riferimento alla data di consegna; se risultano applicabili sia la transitoria sia la nuova regola si applica la disciplina più favorevole.

Casi non coperti dalla nuova normativa/transitoria

Per i veicoli che non rientrano né nella nuova disciplina né nella transitoria (es. immatricolazione o consegna fuori dai termini indicati) si applica il criterio generale dell'art. 51, co. 3 TUIR: valorizzazione al valore normale pro rata per l'uso privato, scorporando l'utilizzo in interesse del datore di lavoro.

Proroga dei contratti

La mera proroga della durata del contratto non costituisce novazione: fino alla naturale scadenza della proroga continua ad applicarsi la disciplina fiscale determinata al momento della stipula originaria, purché i requisiti fossero soddisfatti alla data iniziale.

Riassegnazione del veicolo

In caso di riassegnazione mediante nuovo contratto a diverso dipendente la disciplina applicabile è quella vigente al momento della riassegnazione: se la consegna avviene entro il 30/6/2025 e l'ordine era entro il 31/12/2024 si applica la previgente disciplina (48‑bis); se la consegna avviene dopo il 30/6/2025 si applica il criterio del valore normale al netto dell'uso aziendale, salvo che al momento della riassegnazione si verifichino i requisiti per la nuova disciplina (immatricolazione, contratto e consegna dal 1°/1/2025).

Riferimenti operativi e tabelle ACI

La quantificazione forfetaria si basa sul costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle ACI pubblicate dal MEF; la circolare fornisce chiarimenti interpretativi e esempi pratici per l'individuazione delle fattispecie applicabili.

Vigilanza amministrativa

Le Direzioni regionali devono vigilare sull'osservanza uniforme delle istruzioni da parte delle Direzioni provinciali e degli Uffici dipendenti.