Sentenza del 24/03/2022 n. 457 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Contestazione della detrazione IVA su acquisti intracomunitari di autoveicoli usati (n.5 fatture da S. M. SRL e n.27 fatture da T. T. SRL) ritenute emesse da fornitori soggettivamente inesistenti (cartiere) inseriti in una frode carosello con doppio interposto; recupero IVA, nonché contestuale rilievo di proventi illeciti con possibili riflessi IRAP/IRES. L'Ufficio ha basato l'accertamento su numerosi elementi indiziari (assenza di struttura e dipendenti presso i fornitori, sedi inesistenti, mancati versamenti IVA da parte delle cartiere, tempistiche anomale delle cessioni e prezzi/scarti incoerenti, vendite prospettate prima dell'acquisto da parte dei fornitori, versamenti di caparre e anticipi) dedotti dai PVC e dalle verifiche svolte su più soggetti coinvolti.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Firenze aveva inizialmente accolto il ricorso per carente motivazione dell'atto. La Commissione Tributaria Regionale aveva poi accolto parzialmente l'appello dell'Agenzia con riferimento ai recuperi IVA. La Corte di Cassazione annullò la decisione della CTR per carenza motivazionale e rimise la causa. In seguito il giudice di rinvio, con sentenza del 23 marzo 2022, ha dichiarato legittimo l'avviso di accertamento nella parte relativa ai recuperi IVA (accoglimento parziale dell'appello dell'Agenzia) e ha rigettato l'appello con riferimento all'accertamento di maggiori redditi da proventi illeciti (parte sugli imponibili delle imposte sul reddito non confermata). La società è stata condannata al rimborso delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• art. 7 L. 212/2000

  L'obbligo di motivazione può essere assolto per relationem tramite riferimento ad altri atti se il contenuto essenziale (oggetto, contenuto, destinatari) è riprodotto in modo da rendere comprensibili i passaggi rilevanti per il contribuente e per il giudice.

• art. 42 D.P.R. 600/1973

  Prevede l'allegazione o la riproduzione nel contenuto essenziale dell'atto richiamato nell'avviso di accertamento quando non conosciuto dal contribuente; recepisce il principio di cui all'art.7 L.212/2000.

• Normativa IVA comunitaria

  regole sugli acquisti intracomunitari

  Gli acquisti intracomunitari sono assoggettati a imposta nel Paese di destinazione; lo schema di frode carosello mira a cristallizzare crediti IVA inesistenti facendo transitare la merce tramite soggetti interposti che non assolveranno l'IVA dovuta, creando così un credito indebito per l'acquirente effettivo.

• Giurisprudenza Cassazione (massime richiamate)

  Cass. Sez.5, n.27566/2018; Cass. Sez.5, n.2483/2020; Cass. Sez.5, n.15369/2020; Cass. Sez.5, n.336/2021; Ordinanza n.9092/2021; Cass. n.4180/2018

  La giurisprudenza stabilisce che l'Amministrazione deve provare sia la fittizietà soggettiva del fornitore sia, anche per presunzioni basate su elementi oggettivi e specifici, la conoscibilità o la consapevolezza da parte del destinatario della frode. Se l'Amministrazione assolve all'onere, spetta al contribuente dimostrare di aver adottato la diligenza massima esigibile; inoltre la motivazione per relationem è ammissibile se il contenuto essenziale è riprodotto.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria ha l'onere, quando contesta operazioni soggettivamente inesistenti, di provare non solo la fittizietà del fornitore (mancanza di struttura, dipendenti, capacità di eseguire le prestazioni) ma anche, con elementi oggettivi e specifici, che il destinatario era o avrebbe dovuto essere a conoscenza della frode usando la normale diligenza professionale.
• Se l'Agenzia dimostra una serie di indizi gravi, univoci e concordanti (sedi inesistenti, mancati versamenti IVA sistematici da parte delle cartiere, vendite antecedenti agli acquisti, duplicazioni/assenze di quietanze, scarti economici incoerenti), l'onere si inverte e il contribuente deve provare di aver adottato la diligenza massima esigibile per non risultare parte della frode. Regolarità contabile e pagamenti tracciabili, pur rilevanti, non sono di per sé sufficienti a escludere la responsabilità se sussistono indizi forti contrari.
• La motivazione dell'atto impositivo può fondarsi anche su atti e verifiche svolte nei confronti di terzi se l'avviso riproduce gli elementi essenziali di tali atti in modo che il contribuente e il giudice possano comprendere le ragioni e i passaggi decisivi.
• In presenza di sospetti di frode carosello negli acquisti intracomunitari è necessario per il contribuente documentare compiutamente la catena di titolarità e di circolazione dei beni (contratti, ddt/bolle di trasporto, originale delle fatture estere, prove di effettivo possesso e immissione in commercio) e fornire spiegazioni puntuali e documentate sulle incongruenze temporali e sulle modalità di pagamento.
• Operativamente, in situazioni analoghe è opportuno effettuare una due diligence preventiva sui fornitori comunitari e sui c.d. intermediari: verificare la presenza fisica, la capacità operativa, i precedenti fiscali, la regolarità dei versamenti IVA, richiedere documentazione originale e conservare prova certa della catena di transazione (spedizioni, contratti, escrow o garanzie per caparre).