Sentenza del 16/04/2019 n. 307 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza che aveva annullato l'avviso di liquidazione relativo all'imposta di registro su un decreto ingiuntivo esecutivo. Ha sostenuto: la corretta notifica dell'avviso anche al coobbligato solidale; l'applicabilità dell'art. 8, comma 1, lettera b), della Tariffa, Parte prima, allegata al d.P.R. n. 131 del 1986, con imposizione proporzionale del 3%; e l'erroneità della condanna alle spese. La contribuente riteneva invece applicabile l'imposta fissa di 200 euro, sostenendo che il decreto ingiuntivo riguardasse la restituzione di somme versate in relazione a un preliminare di compravendita risolto.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo valida la notifica dell'avviso anche al coobbligato e applicabile l'imposta proporzionale del 3% sull'importo oggetto del decreto ingiuntivo. Il decreto ingiuntivo, pur fondandosi su una clausola risolutiva espressa e su un rapporto contrattuale, costituiva un provvedimento di condanna al pagamento di somme e doveva quindi essere tassato secondo la natura propria del decreto esecutivo. La sentenza di primo grado è stata riformata, il ricorso della contribuente è stato rigettato e l'avviso di liquidazione è stato confermato. Le spese di entrambi i gradi sono state compensate per la complessità della questione e la presenza di orientamenti giurisprudenziali discordanti.

Norme richiamate

• Art. 37 del d.P.R. n. 131 del 1986

  I decreti ingiuntivi esecutivi sono soggetti ad imposta proporzionale del 3%, salvo conguaglio in base a successiva sentenza passata in giudicato.

  Il decreto ingiuntivo esecutivo è autonomamente soggetto a imposta di registro proporzionale, indipendentemente dal rapporto giuridico sottostante e salvo eventuale conguaglio derivante dalla successiva definizione giudiziale.

• Art. 8, comma 1, lettera b), della Tariffa, Parte prima, allegata al d.P.R. n. 131 del 1986

  Atti dell'autorità giudiziaria recanti condanna al pagamento di somme, con applicazione dell'imposta proporzionale del 3%.

  Il decreto ingiuntivo esecutivo che ordina il pagamento di una somma ha natura sostanziale di provvedimento di condanna ed è soggetto all'aliquota proporzionale del 3%.

• Art. 20 del d.P.R. n. 131 del 1986

  L'imposta è applicata secondo l'intrinseca natura e gli effetti giuridici dell'atto.

  La qualificazione fiscale deve considerare la natura e gli effetti giuridici dell'atto registrato; nel caso concreto, prevale l'effetto di condanna al pagamento prodotto dal decreto ingiuntivo.

• Art. 28 del d.P.R. n. 131 del 1986

  La risoluzione contrattuale dipendente da clausola risolutiva espressa è soggetta a imposta fissa; tale disciplina non si applica però automaticamente quando il provvedimento registrato è un decreto ingiuntivo esecutivo che condanna al pagamento.

• Art. 8, lettera e), della Tariffa, Parte prima, allegata al d.P.R. n. 131 del 1986

  Gli atti giudiziari che dichiarano o promuovono la risoluzione di un contratto, anche se accompagnati dalla condanna alla restituzione di somme, sono soggetti a imposta fissa. La disciplina è stata distinta dal caso in cui la restituzione sia ordinata mediante decreto ingiuntivo esecutivo.

• Art. 1458 del codice civile

  La risoluzione del contratto produce effetti restitutori; tuttavia, se la restituzione è richiesta e ottenuta tramite decreto ingiuntivo esecutivo, ai fini dell'imposta di registro rileva la natura di condanna del decreto.

• Art. 633 del codice di procedura civile

  La clausola risolutiva espressa e la documentazione contrattuale possono costituire prova scritta del credito necessaria per ottenere un decreto ingiuntivo, senza trasformare il decreto in una pronuncia di risoluzione contrattuale.

• Art. 653 del codice di procedura civile

  Il decreto ingiuntivo divenuto esecutivo produce effetti assimilabili a quelli di una sentenza di condanna, elemento rilevante per l'applicazione dell'imposta proporzionale.

Massime di principio

• Un decreto ingiuntivo esecutivo che impone il pagamento di una somma è normalmente soggetto all'imposta di registro proporzionale del 3%, anche se il credito deriva dalla risoluzione o dall'inadempimento di un contratto.
• Per applicare l'imposta fissa prevista per gli atti di risoluzione contrattuale, occorre che l'atto giudiziario registrato dichiari o promuova direttamente la risoluzione del contratto; non basta che il decreto ingiuntivo si fondi su una clausola risolutiva espressa.
• Ai fini fiscali conta la natura e l'effetto dell'atto da registrare: se il provvedimento è una condanna al pagamento, prevale tale effetto rispetto alla causa contrattuale del credito.
• L'imposta proporzionale applicata al decreto ingiuntivo può essere oggetto di conguaglio sulla base degli effetti di una successiva sentenza passata in giudicato.
• La notifica dell'avviso di liquidazione ai coobbligati solidali è rilevante, ma nel caso concreto è stata ritenuta valida perché l'Agenzia ha dimostrato l'avvenuta notifica anche all'altro obbligato.