Sentenza del 19/10/2016 n. 6232 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità della notifica della cartella di pagamento e la decadenza dalla rateazione, sostenendo che il termine biennale per la notifica dovesse essere calcolato considerando l'intero piano di rateazione e decorrendo dalla scadenza dell'ultima rata non pagata. Ha inoltre invocato l'applicazione retroattiva, in quanto più favorevole, del meccanismo previsto dall'art. 3-bis, commi 4 e 4-bis, del D.Lgs. n. 462/1997, vigente dal 2 marzo 2012.

La decisione

La decisione ha ritenuto applicabile alla fattispecie il nuovo regime previsto dall'art. 3-bis, commi 4 e 4-bis, del D.Lgs. n. 462/1997 in virtù del principio del favor rei. Ai fini della decadenza dalla rateazione deve essere considerato il complesso del piano rateale e il termine biennale per la notificazione della cartella decorre dalla scadenza dell'ultima rata non pagata. La pretesa dell'Amministrazione è quindi risultata tardiva o comunque non correttamente fondata secondo il criterio applicabile.

Norme richiamate

• Art. 3-bis, commi 4 e 4-bis, D.Lgs. n. 462/1997

  La disposizione disciplina gli effetti del mancato pagamento delle rate e la decadenza dalla rateazione. Secondo l'interpretazione accolta, il termine biennale per notificare la cartella deve essere calcolato con riferimento all'intero piano di rateazione, decorrendo dalla scadenza dell'ultima rata non pagata.

• Principio del favor rei

  La disciplina successiva più favorevole al contribuente può essere applicata anche a una fattispecie precedente, quando incide sulle conseguenze della violazione e sulla decadenza dalla rateazione.

Massime di principio

• Quando una disciplina successiva è più favorevole al contribuente in materia di decadenza dalla rateazione, occorre verificare se possa essere applicata retroattivamente in base al principio del favor rei.
• Per i piani di rateazione, il termine per la notifica della cartella non deve necessariamente essere calcolato separatamente per ogni rata: secondo l'orientamento richiamato, può decorrere dalla scadenza dell'ultima rata rimasta insoluta.
• La decadenza dalla rateazione deve essere valutata considerando il piano nel suo complesso e verificando puntualmente quali rate siano state effettivamente pagate o omesse.
• In caso di contestazione, è essenziale confrontare le date di scadenza delle rate, la data di decadenza, la data di affidamento del carico e la data di notifica della cartella.
• L'applicazione di questo principio dipende dalla disciplina ratione temporis, dalla natura dell'istituto e dalla specifica formulazione normativa vigente nel periodo interessato.