Circolare numero 154 del 10-7-1990

Base imponibile minima IRPEF e riflessi contributivi

La circolare esamina gli effetti della modifica introdotta dall'art. 7 del D.L. 2 marzo 1989, n. 69, convertito dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, sul reddito imponibile dei soggetti in contabilità semplificata. L'intervento normativo incide anche sulla determinazione della base imponibile per la contribuzione IVS e per il contributo al Servizio Sanitario Nazionale.

Modifica normativa e ambito di applicazione

L'art. 7 del D.L. n. 69/1989 ha modificato il sesto comma dell'art. 79 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR). Per i soggetti ammessi al regime di contabilità semplificata, il reddito imponibile ai fini fiscali non può essere determinato in misura inferiore a quello risultante dall'applicazione dei criteri previsti dall'art. 80 del TUIR per un volume di ricavi fino a 18 milioni di lire.

Reddito imponibile minimo ai fini IRPEF

La circolare specifica i valori minimi da assumere ai fini IRPEF:

• L. 12.060.000 per le imprese che hanno per oggetto prestazioni di servizi;
• L. 9.000.000 per le imprese che hanno per oggetto altre attività.

Tali importi operano come limite minimo del reddito imponibile per i soggetti rientranti nell'ambito applicativo indicato.

Effetti sulla contribuzione IVS

Viene richiamato l'art. 2 della legge 26 febbraio 1982, n. 54, che prevede il pagamento di un contributo commisurato a una percentuale del reddito di impresa imponibile dichiarato ai fini IRPEF per l'anno precedente. Poiché il rinvio è qualificato come recettizio alle disposizioni fiscali, la circolare conclude che il reddito minimo fissato ai fini IRPEF dalla legge n. 154/1989 deve essere utilizzato anche come base imponibile per la contribuzione IVS.

Contribuzione al Servizio Sanitario Nazionale

Lo stesso criterio viene esteso alla determinazione del contributo dovuto al Servizio Sanitario Nazionale. Per l'anno 1990, il contributo è dovuto:

• nella misura del 5% del reddito complessivo dichiarato ai fini IRPEF per l'anno 1989;
• con esclusione dei redditi già assoggettati al medesimo contributo e di quelli derivanti da pensione;
• con concorso dei redditi dominicali, agrari, dei fabbricati e di capitale solo per la parte eccedente 4 milioni di lire;
• nella misura del 4% per la parte di reddito eccedente 40 milioni di lire.

Diffusione delle istruzioni

La circolare invita a dare la massima divulgazione ai principi illustrati attraverso i consueti canali di informazione e richiede anche la collaborazione delle associazioni di categoria e dei consulenti del lavoro.