Sentenza del 23/06/2015 n. 1158 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava gli avvisi di accertamento IRPEG e ILOR e l'avviso di rettifica IVA relativi al periodo d'imposta 1997. L'Ufficio aveva fondato la ripresa fiscale sul rinvenimento, presso l'abitazione dell'amministratore della società, di un manoscritto contenente l'elenco di numerose opere d'arte e dei relativi valori, traendo da ciò presunzioni di acquisto e di cessione non contabilizzate. La Cassazione aveva annullato la precedente decisione, ritenendo insufficiente la sola circostanza che i beni fossero stati trovati nell'abitazione dell'amministratore, e aveva rinviato la causa per un nuovo esame. Nel giudizio di rinvio, la società ha sostenuto che non ricorressero i presupposti legali per applicare le presunzioni di acquisto e cessione previste dal D.P.R. n. 441/1997.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto il ricorso in riassunzione e ha confermato l'annullamento degli atti impositivi. Ha ritenuto inapplicabile la presunzione di acquisto, poiché i beni erano stati rinvenuti nell'abitazione personale dell'amministratore e non nei luoghi in cui la società svolgeva le proprie operazioni. Di conseguenza, in assenza della presunzione di acquisto, non poteva configurarsi neppure la presunzione di cessione. Il manoscritto non è stato considerato intrinsecamente privo di valore, ma insufficiente, nel caso concreto, a integrare i presupposti legali delle presunzioni fiscali. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rifondere alla società le spese di tutti i gradi di giudizio, liquidate complessivamente in euro 5.000,00.

Norme richiamate

• D.P.R. 10 novembre 1997, n. 441, art. 1

  Si presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente svolge le proprie operazioni.

  La presunzione di cessione presuppone che sia previamente dimostrato, anche presuntivamente, che i beni siano stati acquistati, importati o prodotti dal contribuente e che successivamente non si trovino nei luoghi dell'attività. Se manca la prova dell'acquisto, la presunzione di cessione non può operare.

• D.P.R. 10 novembre 1997, n. 441, art. 3, comma 1

  I beni che si trovano in uno dei luoghi in cui il contribuente svolge le proprie operazioni si presumono acquistati ove lo stesso non dimostri di averli ricevuti in base a un rapporto di rappresentanza o ad altro titolo previsto dalla legge.

  La presunzione di acquisto è applicabile soltanto ai beni rinvenuti nei luoghi in cui il contribuente esercita la propria attività. Non può essere estesa automaticamente a beni trovati in un'abitazione privata dell'amministratore.

• D.P.R. n. 600/1973, artt. 40 e 41-bis

  Le disposizioni disciplinano le modalità degli accertamenti fiscali utilizzate dall'Ufficio per la rettifica delle imposte dirette.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 54, comma 5

  La norma disciplina la rettifica dell'IVA e, nel caso esaminato, è stata richiamata quale base dell'avviso di rettifica fondato sulle presunzioni di cessione e acquisto.

• Codice civile, art. 2729

  La norma riguarda le presunzioni semplici, che devono essere gravi, precise e concordanti. La decisione sottolinea tuttavia che il punto decisivo non era soltanto il valore indiziario del manoscritto, ma la mancanza dei presupposti specifici richiesti dal D.P.R. n. 441/1997.

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 15 e 34

  L'art. 34 disciplina la trattazione in pubblica udienza, mentre l'art. 15 giustifica la condanna della parte soccombente al pagamento delle spese di giudizio.

Massime di principio

• Le presunzioni fiscali relative ad acquisti o cessioni non contabilizzati possono essere applicate solo quando ricorrono esattamente i presupposti previsti dalla norma; non è sufficiente un generico elemento indiziario.
• La presunzione di acquisto prevista dall'art. 3 del D.P.R. n. 441/1997 riguarda i beni rinvenuti nei luoghi in cui il contribuente svolge la propria attività. Il rinvenimento di beni in un'abitazione privata richiede ulteriori elementi per collegarli all'impresa.
• La presunzione di cessione non può essere costruita autonomamente se manca prima una prova, anche presuntiva, dell'acquisto, dell'importazione o della produzione dei beni da parte dell'impresa.
• Un documento extracontabile, come un manoscritto, può costituire un indizio, ma non consente automaticamente di applicare le presunzioni fiscali tipiche se non sono rispettate le condizioni legali specifiche.
• L'Amministrazione finanziaria deve motivare e provare in modo concreto il collegamento tra i beni rinvenuti, l'attività d'impresa e le operazioni imponibili; una ricostruzione meramente teorica o non supportata da riscontri può essere insufficiente.
• Quando l'Ufficio ipotizza movimentazioni economiche di rilevante importo, l'assenza di tracce finanziarie o contabili può costituire un elemento contrario alla ricostruzione presuntiva, soprattutto se il contribuente fornisce spiegazioni alternative plausibili.