Sentenza del 17/03/2017 n. 6941 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania, che aveva annullato l'avviso di accertamento relativo a IRAP e IVA per l'anno 2003. L'accertamento qualificava plurime cessioni immobiliari effettuate da L.A. e dalla coniuge come attività d'impresa esercitata in forma di società di fatto. Il primo motivo denunciava la nullità del processo per mancata partecipazione necessaria di tutti i soci e della società prospettata, poiché la decisione sull'esistenza della società di fatto incideva unitariamente sulle posizioni fiscali di tutti i soggetti coinvolti.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo necessario il litisconsorzio di tutti i soggetti coinvolti nella presunta società di fatto. Ha quindi dichiarato assorbiti gli altri motivi, riguardanti l'accertamento induttivo, l'utilizzo delle presunzioni e la natura abituale e societaria dell'attività. La sentenza d'appello e quella di primo grado sono state cassate e la causa è stata rinviata alla Commissione Tributaria Provinciale di Napoli, in diversa composizione, che dovrà integrare il contraddittorio nei confronti della società e dei soci prospettati, riesaminare il merito e decidere sulle spese.

Norme richiamate

• Art. 383, comma 3, c.p.c.

  La violazione del litisconsorzio necessario determina la cassazione delle decisioni precedenti e il rinvio al giudice di primo grado, affinché il processo venga correttamente instaurato con la partecipazione di tutti i soggetti necessari.

• Litisconsorzio necessario nel processo tributario

  Quando la controversia riguarda l'esistenza di una società di fatto e produce conseguenze fiscali unitarie sui soci e sulla società, tutti i soggetti coinvolti devono partecipare al giudizio. Una decisione resa senza la loro partecipazione è viziata e non può validamente definire il rapporto tributario.

Massime di principio

• Se un accertamento tributario dipende dall'esistenza di una società di fatto, il giudizio deve coinvolgere congiuntamente la società e tutti i soggetti indicati come soci, soprattutto quando sono contestati anche redditi di partecipazione.
• La mancata partecipazione di uno dei litisconsorti necessari costituisce un vizio processuale che può travolgere l'intero giudizio, indipendentemente dalla fondatezza delle questioni sostanziali.
• In presenza di un vizio di contraddittorio, il giudice di legittimità può cassare le decisioni precedenti e rinviare la causa al primo grado per consentire l'integrazione del contraddittorio e un nuovo esame del merito.
• L'accoglimento per una questione processuale non implica che l'accertamento fiscale sia stato ritenuto fondato: le questioni sull'esistenza dell'attività d'impresa, sull'abitualità delle operazioni e sull'uso delle presunzioni dovranno essere nuovamente valutate dal giudice di rinvio.