Sentenza del 17/03/2017 n. 458 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'avviso di accertamento fondato sulla presunzione di maggiori ricavi non dichiarati. I soci avevano effettuato prelievi in conto utili per importi superiori all'utile dichiarato dalla società. Tale eccedenza è stata considerata dall'Amministrazione come elemento presuntivo dell'esistenza di ricavi ulteriori, non contabilizzati e non dichiarati, imputabili ai soci in ragione del regime di trasparenza proprio dei redditi prodotti in forma associata.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta legittima. Nei redditi prodotti in forma associata, il reddito è imputato ai soci indipendentemente dalla sua effettiva percezione o distribuzione. Tuttavia, la circostanza che i soci abbiano effettuato prelievi in conto utili superiori all'utile dichiarato dalla società può costituire un elemento presuntivo idoneo a fondare l'accertamento di maggiori ricavi non dichiarati, salvo che i contribuenti forniscano una spiegazione documentata e convincente dell'origine delle somme.

Norme richiamate

• Articolo 5 del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR)

  I redditi delle società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili.

  La norma stabilisce il principio di trasparenza fiscale: il reddito della società di persone viene imputato ai soci in proporzione alla partecipazione agli utili, senza che rilevi l'effettiva distribuzione o percezione delle somme.

• Principi in materia di presunzioni tributarie

  Prelievi dei soci eccedenti rispetto agli utili dichiarati possono costituire elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti dell'esistenza di ricavi extracontabili. La presunzione può essere superata mediante prova contraria specifica, documentata e coerente.

Massime di principio

• Nelle società di persone e nelle altre forme associative soggette a imputazione per trasparenza, il reddito fiscale viene attribuito ai soci indipendentemente dalla concreta distribuzione degli utili.
• I prelievi effettuati dai soci superiori agli utili risultanti dalla contabilità possono essere utilizzati dall'Amministrazione come indizio di ricavi non dichiarati, soprattutto se la società non dimostra adeguatamente l'origine delle somme.
• La mera qualificazione dei prelievi come anticipazioni, finanziamenti, restituzioni di crediti o movimenti patrimoniali non è sufficiente: tali giustificazioni devono essere supportate da documentazione contabile e bancaria attendibile.
• La presunzione non è necessariamente assoluta; il contribuente può contrastarla dimostrando che le somme derivano da fonti lecite e diverse da ricavi occultati, come finanziamenti dei soci, disponibilità personali, apporti precedenti o restituzioni di somme.
• La mancata effettiva distribuzione degli utili non esclude l'imputazione fiscale del reddito ai soci, ma la differenza tra utili dichiarati e somme prelevate può assumere rilievo autonomo ai fini dell'accertamento di maggiori ricavi.