Sentenza del 28/01/2020 n. 1848 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

CDC ha impugnato gli avvisi di rettifica emessi dalla Dogana di Livorno relativi ad importazioni di calzature dalla Cina sottovalutate (sottofatturate) e documentazione poi risultata falsa. CDC sosteneva di aver presentato dichiarazioni doganali con documenti apparentemente genuini e di essere estranea alla frode; contestava l'applicabilità dell'art. 201 del codice doganale comunitario ritenendo più corretti gli artt. 202/203 (irregolare introduzione o sottrazione al controllo) e deduceva la propria non responsabilità per mancata consapevolezza della frode e per carenza di prova dell'amministrazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso di CDC. Ha confermato che la fattispecie rientra nell'art. 201 del codice doganale comunitario: l'obbligazione doganale è sorta al momento dell'accettazione della dichiarazione presentata in dogana per merci regolarmente introdotte, quindi il rappresentante indiretto che ha presentato la dichiarazione è debitore per i dazi non riscossi a fronte della indicazione di un valore inferiore. La Corte ha escluso l'applicabilità dell'art. 202 (irregolare introduzione) e dell'art. 203 (sottrazione al controllo) perché qui la merce è stata presentata e non sottratta al controllo. Ha inoltre ritenuto irrilevante, ai fini dell'esenzione, la mera estraneità alla frode asserita da CDC: il rappresentante professionale ha l'obbligo di diligenza e di verifica dei dati dichiarati. Il ricorso è stato rigettato e CDC condannata al pagamento delle spese e del doppio contributo unificato secondo soccombenza.

Norme richiamate

• Reg. CEE n. 2913/92 (Codice doganale comunitario)

  art. 201, art. 202, art. 203, art. 4, art. 5, art. 38-41, art. 177

  art.201: obbligazione doganale sorge all'accettazione della dichiarazione per merci regolarmente introdotte; art.202: riguarda l'obbligazione derivante da irregolare introduzione (violazione artt.38-41 e 177) e presuppone assenza o irregolarità della presentazione; art.203: riguarda la sottrazione al controllo doganale. Art.4-5 definiscono la figura del dichiarante/rappresentante; le norme sugli artt.38-41/177 definiscono i presupposti dell'introduzione regolare vs irregolare.

• Reg. CEE n. 2454/93 (Disposizioni di applicazione del codice doganale comunitario - D.A.C.)

  la presentazione in dogana di una dichiarazione firmata impegna il dichiarante circa l'esattezza delle indicazioni, l'autenticità dei documenti allegati e l'osservanza degli obblighi connessi al regime doganale.

• D.Lgs. 8 novembre 1990, n. 374 (norma interna)

  norma interna omologa i controlli a posteriori sulle dichiarazioni doganali; richiamata dalla CTR come disposizione generale applicabile alla fattispecie.

• Codice Civile

  art.1176: obbligo di diligenza qualificata dell'operatore professionale; art.2697: onere della prova, qui contestato da CDC ma ritenuto rispetto alla documentazione e alla presentazione della dichiarazione.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  prevede l'ulteriore contributo unificato in favore dello Stato in caso di soccombenza del ricorrente.

Massime di principio

• Se una dichiarazione doganale viene presentata e accettata, con riferimento a merce effettivamente introdotta e non sottratta al controllo, si applica l'art.201: il dichiarante (o il rappresentante indiretto) è responsabile per i dazi determinati sulla base dei dati dichiarati, anche se le fatture o i documenti risultano poi falsi.
• L'art.202 si applica solo se l'introduzione della merce nel territorio doganale è effettivamente irregolare (violazione degli artt.38-41 e 177) ossia quando non si è adempiuto all'obbligo di presentazione in dogana o si è introdotta la merce in modo non conforme; non è applicabile al caso di dichiarazione presentata ma contenente dati inesatti.
• La prova della consapevolezza o della frode da parte del rappresentante non è sempre necessaria per far scattare la responsabilità: l'operatore professionale ha un obbligo di diligenza e verifica, e il rischio di documenti commerciali poi risultati falsi può gravare sul dichiarante/ rappresentante.
• La firma della dichiarazione e la sua accettazione vincolano il dichiarante alla veridicità e autenticità dei documenti allegati (art.199 D.A.C.); ciò giustifica l'azione di recupero dei dazi anche quando le irregolarità emergono solo a posteriori.
• In situazioni analoghe è fondamentale per il rappresentante indiretto conservare e verificare adeguatamente documentazione di supporto (fatture, certificati d'origine, packing list) e, se rilevati elementi anomali, attivare controlli supplementari per limitare il rischio di responsabilità per dazi non riscossi.