Sentenza del 12/04/2017 n. 620 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicabilità del termine ordinario o del termine più ampio previsto per l'omessa dichiarazione dall'art. 43 del d.P.R. n. 600/1973. L'Amministrazione aveva considerato come omessa dichiarazione la mancata presentazione del modello da parte di un contribuente che, pur potendo presentarlo, era esonerato dall'obbligo dichiarativo. Il principio affermato è che l'omissione rilevante ai fini dell'art. 43 consiste nell'astensione da un comportamento giuridicamente obbligatorio, non nella semplice mancata presentazione di una dichiarazione facoltativa.

Norme richiamate

• Art. 43 del d.P.R. n. 600/1973

  La nozione di omessa dichiarazione presuppone la violazione di un obbligo giuridico di presentazione; non comprende la mancata esercitazione di una mera facoltà. Il termine più ampio previsto dalla norma non è quindi applicabile quando il contribuente era legittimamente esonerato.

• Art. 1, comma 4, lett. c), del d.P.R. n. 600/1973

  La disposizione individua un'ipotesi di esonero dalla presentazione della dichiarazione per determinati percettori di redditi da lavoro dipendente o assimilati. In presenza dell'esonero, l'eventuale presentazione della dichiarazione è facoltativa e la sua omissione non equivale a dichiarazione omessa.

Massime di principio

• Per applicare il termine più lungo previsto per l'omessa dichiarazione occorre verificare prima se il contribuente fosse effettivamente obbligato a presentare la dichiarazione.
• La mancata presentazione di un atto facoltativo non può essere automaticamente equiparata alla violazione dell'obbligo di presentazione.
• In caso di contestazione dei termini dell'accertamento, il contribuente deve verificare la propria posizione fiscale concreta nell'anno interessato, inclusi redditi percepiti, ritenute, oneri e cause di esonero.
• L'Amministrazione non può applicare il termine quinquennale fondato sull'omessa dichiarazione limitandosi a rilevare che il modello non è stato presentato; deve dimostrare che esisteva uno specifico obbligo dichiarativo.