Direttiva 2008/117

Modifica della direttiva IVA per combattere la frode nelle operazioni intracomunitarie

La direttiva 2008/117/CE interviene sulla direttiva 2006/112/CE per rafforzare il contrasto alle frodi IVA legate alle operazioni intracomunitarie. Il legislatore europeo ritiene che il ritardo nello scambio delle informazioni renda inefficace la cooperazione amministrativa e imponga di rendere disponibili i dati entro tempi molto più rapidi, mantenendo al tempo stesso un equilibrio con la riduzione degli oneri amministrativi per gli operatori.

Finalità e contesto

Il provvedimento si fonda sull’idea che le frodi IVA abbiano effetti rilevanti sulle entrate fiscali degli Stati membri e sul corretto funzionamento del mercato interno, favorendo flussi di beni anomali e prezzi artificialmente bassi. Per questo, la direttiva mira soprattutto ad anticipare la disponibilità delle informazioni sulle cessioni intracomunitarie e a rendere più coerente la periodicità degli obblighi dichiarativi di fornitore e acquirente/destinatario.

Ambito di applicazione

Le modifiche incidono sulla disciplina comune IVA contenuta nella direttiva 2006/112/CE, con particolare riguardo:

• alle cessioni intracomunitarie di beni;
• alle prestazioni intracomunitarie di servizi;
• alle prestazioni di servizi per le quali l’imposta è dovuta dal destinatario ai sensi dell’articolo 196 della direttiva 2006/112/CE;
• agli elenchi riepilogativi e alle modalità di presentazione, compresa la trasmissione elettronica.

La direttiva vincola gli Stati membri quanto al risultato da raggiungere, ma lascia un margine di scelta su alcune modalità attuative, in particolare sulle condizioni per l’autorizzazione della periodicità trimestrale e sull’eventuale imposizione della presentazione elettronica.

Modifiche alla determinazione del momento di effettuazione dell’operazione

Viene riscritto l’articolo 64, paragrafo 2, della direttiva 2006/112/CE. Per le prestazioni di servizi con IVA dovuta dal destinatario ex articolo 196, se tali prestazioni sono continuative per oltre un anno e non prevedono acconti o pagamenti nel medesimo periodo, l’operazione si considera effettuata alla fine di ogni anno civile fino alla cessazione del servizio.

Resta inoltre ferma la facoltà degli Stati membri di prevedere, in altri casi diversi da quelli appena menzionati, che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi continuative si considerino effettuate almeno alla scadenza di un anno.

In coerenza con tale disciplina, viene anche precisato che la deroga prevista dall’articolo 66, primo comma, non si applica alle prestazioni di servizi per le quali l’imposta è dovuta dal destinatario ai sensi dell’articolo 196.

Nuova disciplina degli elenchi riepilogativi

L’articolo 263 viene integralmente sostituito.

Regola generale:

• l’elenco riepilogativo è mensile;
• deve essere compilato per ogni mese di calendario entro un termine non superiore a un mese;
• le modalità sono fissate dagli Stati membri.

Deroga trimestrale per le cessioni di beni:

• gli Stati membri possono autorizzare la presentazione trimestrale, entro un mese dalla fine del trimestre;
• ciò è possibile solo se l’importo totale trimestrale, al netto dell’IVA, delle cessioni di beni di cui all’articolo 264, paragrafo 1, lettera d), e all’articolo 265, paragrafo 1, lettera c), non supera 50 000 EUR, o il corrispondente controvalore in moneta nazionale, né nel trimestre in esame né in alcuno dei quattro trimestri precedenti;
• se nel trimestre in corso il limite viene superato, la facoltà viene meno alla fine del mese in cui ciò accade e occorre presentare un elenco per il mese o i mesi già trascorsi dall’inizio del trimestre, entro un termine non superiore a un mese.

Regime transitorio:

• fino al 31 dicembre 2011 gli Stati membri possono elevare la soglia a 100 000 EUR o al relativo controvalore in moneta nazionale.

Prestazioni di servizi:

• gli Stati membri possono autorizzare, alle condizioni e nei limiti da essi stabiliti, la presentazione trimestrale degli elenchi riepilogativi relativi alle prestazioni di servizi di cui all’articolo 264, paragrafo 1, lettera d), entro un mese dalla fine del trimestre;
• gli Stati membri possono anche esigere che i soggetti passivi che effettuano sia cessioni di beni sia prestazioni di servizi di cui alla lettera d) rispettino il termine risultante dai paragrafi da 1 a 1 ter.

Presentazione elettronica:

• gli Stati membri devono autorizzare e possono esigere che l’elenco riepilogativo sia presentato mediante trasmissione elettronica di file, secondo condizioni stabilite a livello nazionale.

Adeguamento delle dichiarazioni relative a cessioni e rettifiche

L’articolo 264, paragrafo 2, è sostituito per collegare la dichiarazione degli importi al periodo di presentazione stabilito dall’articolo 263, paragrafi da 1 a 1 quater. In particolare:

• l’importo di cui al paragrafo 1, lettera d), va dichiarato nel periodo in cui l’imposta è diventata esigibile;
• l’importo di cui al paragrafo 1, lettera f), va dichiarato nel periodo in cui la rettifica è notificata all’acquirente.

Analogamente, l’articolo 265, paragrafo 2, prevede che l’importo di cui al paragrafo 1, lettera c), sia dichiarato per il periodo di presentazione stabilito ai sensi dell’articolo 263, paragrafi da 1 a 1 ter, nel quale l’imposta è diventata esigibile.

Obblighi di recepimento e decorrenza

Gli Stati membri devono adottare le disposizioni interne necessarie con effetto dal 1° gennaio 2010. Devono inoltre:

• comunicare immediatamente alla Commissione il testo delle misure nazionali e una tavola di concordanza tra tali misure e la direttiva;
• inserire nelle disposizioni nazionali un riferimento alla direttiva, oppure corredarle di tale riferimento al momento della pubblicazione ufficiale;
• trasmettere alla Commissione il testo delle disposizioni essenziali di diritto interno adottate nel settore disciplinato.

La direttiva entra in vigore il giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea.

Valutazione successiva della Commissione

Entro il 30 giugno 2011 la Commissione deve presentare una relazione, basata sulle informazioni fornite dagli Stati membri, sull’impatto dell’accelerazione dello scambio di informazioni sulla capacità di contrasto della frode IVA e sull’utilità delle opzioni introdotte per la periodicità trimestrale e la presentazione elettronica. La relazione deve essere accompagnata, se del caso, da proposte appropriate in base alle conclusioni raggiunte.