Sentenza del 17/03/2017 n. 6946 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania che aveva annullato l'avviso di accertamento relativo al recupero di IRAP e IVA per l'anno 2002. L'accertamento traeva origine dalla qualificazione di plurime cessioni immobiliari effettuate da A.L. e dalla coniuge A.S. come attività d'impresa esercitata in forma di società di fatto. Il primo motivo di ricorso riguardava però un vizio processuale: il giudizio si era svolto senza la partecipazione necessaria degli altri soggetti coinvolti, ossia i soci e la società di fatto prospettata, nonostante fossero stati emessi nei loro confronti distinti avvisi di accertamento, anche per redditi di partecipazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate e ha dichiarato assorbiti gli altri motivi, relativi al merito dell'accertamento, all'accertamento induttivo, all'uso delle presunzioni e alla natura abituale e societaria dell'attività immobiliare. La Corte ha ritenuto necessario il litisconsorzio di tutti i soggetti coinvolti, poiché l'esistenza della società di fatto costituisce una questione unitaria, la cui decisione deve essere resa nei confronti di tutti i partecipanti. Ha quindi cassato sia la sentenza d'appello sia quella di primo grado e ha rinviato la causa alla Commissione Tributaria Provinciale di Napoli, in diversa composizione, affinché integri il contraddittorio nei confronti della società e dei soci prospettati, riesamini il merito e provveda sulle spese.

Norme richiamate

• Art. 383, comma 3, c.p.c.

  rinvio al giudice di primo grado

  La violazione del litisconsorzio necessario, incidendo sull'integrità dell'intero processo, comporta la cassazione delle decisioni precedenti e il rinvio al giudice di primo grado per la rinnovazione del giudizio.

• Litisconsorzio necessario processuale

  la controversia sull'esistenza di una società di fatto ai fini della pretesa tributaria comporta il litisconsorzio necessario di tutti i soggetti coinvolti

  Quando l'accertamento tributario dipende dall'esistenza di una società di fatto e produce effetti nei confronti della società e dei soci, tutti i soggetti interessati devono partecipare allo stesso giudizio. L'omessa partecipazione rende invalido l'intero processo.

Massime di principio

• Se una controversia tributaria riguarda l'esistenza, la composizione o il reddito di una società di fatto, devono essere chiamati in giudizio tutti i soci e la società prospettata, quando la decisione può incidere sulle rispettive posizioni fiscali.
• Il giudice non può decidere validamente solo nei confronti di uno dei soggetti coinvolti quando le posizioni fiscali dipendono da un rapporto societario unitario.
• La mancanza di un litisconsorte necessario è un vizio processuale radicale: può determinare la cassazione delle sentenze e il ritorno della causa al primo grado, senza che la Corte esamini il merito dell'accertamento.
• In presenza di tale vizio, le questioni sostanziali, come l'abitualità delle operazioni immobiliari, l'esistenza dell'impresa, l'accertamento induttivo e l'uso delle presunzioni, restano da riesaminare dal giudice di rinvio.
• La riunione di procedimenti separati non è necessariamente idonea a sanare il vizio in fase di legittimità, soprattutto quando una parte delle controversie sia stata già rimessa al primo grado per l'integrazione del contraddittorio.