Sentenza del 20/10/2015 n. 4517 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'accertamento sostenendo che l'Amministrazione finanziaria avrebbe dovuto attivare preventivamente il contraddittorio, consentendogli di conoscere le contestazioni e presentare osservazioni prima dell'adozione del provvedimento. La mancata instaurazione del contraddittorio avrebbe leso il diritto di difesa e determinato la nullità dell'atto impositivo.

La decisione

La sentenza afferma che l'Amministrazione finanziaria è tenuta ad attivare il contraddittorio preventivo prima di adottare un provvedimento idoneo a incidere negativamente sui diritti del contribuente. L'omissione di tale adempimento comporta la nullità dell'atto impositivo. Il principio è fondato sugli orientamenti delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione, sull'articolo 6, comma 5, della legge n. 212/2000, sull'articolo 21-bis della legge n. 241/1990 e sulla giurisprudenza della Corte di Giustizia dell'Unione europea. Ne consegue l'accoglimento della posizione del contribuente e l'invalidità dell'accertamento privo di contraddittorio preventivo, salvo eventuali specifiche eccezioni non indicate nel testo.

Norme richiamate

• Legge n. 212/2000, articolo 6, comma 5

  La disposizione è richiamata quale fondamento dell'obbligo dell'Amministrazione di instaurare il contraddittorio preventivo con il contribuente prima dell'adozione dell'atto.

• Legge n. 241/1990, articolo 21-bis

  La norma è interpretata come espressione di un obbligo generalizzato di comunicazione dei provvedimenti limitativi della sfera giuridica dei destinatari.

• Sentenze delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione n. 19667/2014 e n. 19668/2014

  Le pronunce sono richiamate come affermazione del principio secondo cui il contraddittorio preventivo costituisce una garanzia essenziale nei procedimenti che possono incidere negativamente sulla posizione del contribuente.

• Sentenza della Corte di Giustizia dell'Unione europea del 3 luglio 2014, cause riunite C-129/13 e C-130/13

  La pronuncia conferma, in ambito europeo, il diritto del destinatario di un provvedimento sfavorevole a essere ascoltato prima della sua adozione.

Massime di principio

• Quando un procedimento amministrativo o tributario può produrre effetti sfavorevoli per il contribuente, l'Amministrazione deve normalmente consentirgli di conoscere preventivamente le contestazioni e di formulare osservazioni.
• Il contraddittorio preventivo non è una mera formalità: serve a garantire il diritto di difesa e può condizionare la validità dell'atto finale.
• L'omessa instaurazione del contraddittorio può comportare la nullità dell'atto impositivo, soprattutto quando l'adempimento sia previsto dalla legge o dai principi generali dell'ordinamento.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe verificare se ha ricevuto una comunicazione preventiva, se ha avuto un termine effettivo per presentare osservazioni e se l'Amministrazione ha esaminato le sue deduzioni.
• La portata concreta dell'obbligo deve essere verificata in relazione al tipo di procedimento e alla normativa applicabile, poiché possono esistere eccezioni o discipline speciali.