Sentenza del 31/05/2017 n. 2430 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la pretesa tributaria sostenendo di poter far valere, nell’ambito del giudizio, una dichiarazione integrativa a proprio favore anche oltre il termine annuale previsto dall’art. 2, comma 8-bis, del d.P.R. 322/1998, nella formulazione vigente prima delle modifiche introdotte dal d.l. 193/2016. La questione riguardava quindi se tale termine di decadenza limitasse anche la possibilità di dedurre in sede contenziosa errori o maggiori imposte risultanti dalla dichiarazione.

La decisione

La sentenza ha stabilito che il termine annuale previsto per la presentazione della dichiarazione integrativa a favore opera esclusivamente nella fase amministrativa. Esso non preclude al contribuente la possibilità di contestare la pretesa tributaria nel processo e di far valere in giudizio il proprio diritto al rimborso o alla rideterminazione dell’imposta, anche dopo la scadenza del termine annuale. La decisione è conforme all’orientamento espresso dalla Corte di cassazione, sentenza n. 313/2016.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 8-bis, d.P.R. 322/1998, nella versione vigente prima del d.l. 193/2016

  Il termine annuale previsto per la presentazione della dichiarazione integrativa a favore

  Il termine annuale costituisce una decadenza riferita alla fase amministrativa di presentazione della dichiarazione integrativa e non limita l’esercizio della tutela giurisdizionale del contribuente.

• Art. 5, comma 1, lett. a), d.l. 193/2016

  La disposizione ha modificato la disciplina delle dichiarazioni integrative, ma la pronuncia si riferisce alla versione precedente della normativa.

• Cassazione, sentenza n. 313/2016

  Conferma il principio secondo cui il termine per la dichiarazione integrativa a favore opera nella fase amministrativa e non impedisce al contribuente di far valere le proprie ragioni nel giudizio tributario.

Massime di principio

• I termini di decadenza previsti per correggere una dichiarazione nella fase amministrativa non incidono automaticamente sul diritto del contribuente di contestare giudizialmente una pretesa tributaria.
• Nel processo tributario il contribuente può far valere errori dichiarativi e chiedere la rideterminazione dell’imposta, purché il diritto azionato sia ancora soggetto ai termini processuali o prescrizionali applicabili.
• La scadenza del termine per presentare una dichiarazione integrativa non equivale necessariamente alla perdita del diritto sostanziale al rimborso o alla restituzione di quanto indebitamente versato.
• Occorre distinguere tra termini che regolano gli adempimenti amministrativi e termini che limitano direttamente l’azione giudiziaria: solo questi ultimi possono impedire la tutela in giudizio.