Sentenza del 20/04/2022 n. 538 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Controversia relativa a rilievi fiscali scaturiti da un processo verbale della Guardia di Finanza: per gli anni 2010 e 2011 l'Ufficio aveva rilevato differenze inventariali ritenute riconducibili a cessioni di beni non fatturate (omessa contabilizzazione di ricavi per circa €268.065 nel 2010 e €582.089,88 nel 2011) e indebite deduzioni per fatture per operazioni oggettivamente inesistenti. Sulla base del PVC la Direzione Regionale ha notificato avvisi di accertamento alla consolidante (T.I.) recuperando maggior imponibile (circa €293.079,49 per 2010 e €593.930,48 per 2011) e applicando sanzioni.

La decisione

La Commissione tributaria regionale dell'Emilia Romagna ha accolto l'appello della T.I., annullando la sentenza della Commissione provinciale che aveva respinto i ricorsi. Il giudice d'appello ha ritenuto che la presunzione di cessione fondata sulla differenza inventariale non fosse stata valutata tenendo conto della complessità produttiva dell'azienda, della relativa entità delle differenze (circa l'1% del valore del magazzino) e delle circostanze che rendono plausibili scostamenti fisiologici o errori umani. Pertanto gli accertamenti tributari sono stati annullati; spese compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39, primo comma, lett. d)

  Norma richiamata per la ricostruzione delle operazioni mediante riscontro inventariale: l'Ufficio ha utilizzato l'inventario per presumere cessioni non registrate. Il giudice ha valutato che tale presunzione richiede un'analisi complessiva e non può essere automaticamente trasformata in prova di evasione.

• D.P.R. n. 441/1997, art. 1 (presunzione di cessioni/acquisti)

  La norma contiene una presunzione 'mista' derivante da differenze inventariali; la giurisprudenza consente al contribuente di confutare la presunzione anche con presunzioni semplici (es. trascurabilità, modestia, errore umano) purché abbiano i caratteri dell'art. 2729 c.c..

• D.P.R. n. 600/1973, art. 40-bis, comma 2

  Richiamata in relazione alla notifica degli atti basati sul PVC; norma usata dall'Amministrazione per legittimare gli accertamenti derivanti da verifiche fiscali.

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR), artt. 117 e ss.; art. 127 TUIR

  Norme sul consolidato fiscale di gruppo: gli accertamenti relativi alla società del gruppo sono stati notificati alla consolidante (T.I.) in base alle disposizioni sul regime del consolidato e responsabilità fiscale.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 31/E/2006

  La circolare sottolinea che le differenze inventariali devono essere valutate nel contesto economico, patrimoniale e gestionale dell'impresa e che non sempre indicano fenomeni evasivi, potendo derivare da dinamiche ordinarie di magazzino.

• Cass. civ., Sez. V, 23/01/2019, n. 1784

  Giurisprudenza che afferma come, nella presunzione legale di acquisti e cessioni in evasione, il contribuente che allega impiego dei beni per la produzione possa superare la presunzione anche con presunzioni semplici purché conformi ai requisiti dell'art. 2729 c.c.

• Cass. civ., Sez. V, 11/01/2018, n. 439

  Precedente che riconosce la possibilità per il contribuente di offrire prova contraria attraverso le presunzioni di trascurabilità/modestia dei valori o dell'errore umano, ai fini di superare la presunzione di cessione derivante da differenze inventariali.

• Codice civile, art. 2729

  Riferimento ai requisiti delle presunzioni semplici: le presunzioni opposte al presupposto legale devono essere fondate e connessi ai fatti noti; la CTR ha ritenuto ammissibile l'uso di tali presunzioni per confutare le deduzioni dell'Ufficio.

Massime di principio

• La semplice rilevazione di differenze inventariali non costituisce automaticamente prova di cessioni in evasione: va valutata la loro entità relativa (percentuale sul magazzino) e il contesto dell'attività produttiva.
• In imprese con processi produttivi complessi e con numerosi componenti, scostamenti di inventario possono essere fisiologici e giustificati con presunzioni semplici (errore umano, modestia/trascurabilità dei valori) senza dover produrre prova piena della destinazione dei beni.
• L'Amministrazione fiscale deve integrare l'analisi inventariale con un esame complessivo della posizione economica, patrimoniale e gestionale dell'impresa prima di trasformare differenze inventariali in accertamenti per ricavi non dichiarati.
• La presunzione prevista dal D.P.R. 441/1997 è 'mista': il contribuente può allegare l'impiego dei beni per la produzione e confutare la presunzione anche tramite presunzioni semplici purché attendibili e coerenti con l'art. 2729 c.c.
• Nei casi di tassazione di gruppo, bisogna verificare la corretta applicazione delle norme sul consolidato e la legittimità della notifica degli atti alla consolidante; l'onere probatorio resta comunque dell'Amministrazione ma la difesa può essere articolata sulla peculiare struttura aziendale.
• Per resistere efficacemente a contestazioni basate su inventari, il contribuente dovrebbe documentare procedure di controllo di magazzino, flussi di movimentazione, rapporti con enti di revisione, e dimostrare la modestia/percentuale contenuta degli scostamenti.