Sentenza del 26/06/2015 n. 13260 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR del Veneto, che aveva confermato l’annullamento dell’accertamento IRPEF relativo all’anno 1999. L’accertamento riguardava la quota del 50% del reddito della società di persone, determinata in seguito a un errore nella compilazione del quadro RG della dichiarazione societaria. La CTR aveva ritenuto l’errore emendabile, anche alla luce della successiva dichiarazione correttiva presentata dalla società. La Cassazione ha rilevato d’ufficio, però, un vizio processuale preliminare: nelle controversie riguardanti il reddito di una società di persone e la conseguente imputazione ai soci, sussiste litisconsorzio necessario tra società e tutti i soci.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 41-bis

  Disciplina l’accertamento parziale, sulla cui base era stato emesso l’avviso relativo alla quota di reddito imputata alla socia.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 40

  Collega l’accertamento del reddito delle società di persone alla rettifica delle dichiarazioni dei soci, confermando l’unitarietà della fattispecie impositiva.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 5, TUIR

  Prevede l’imputazione per trasparenza ai soci del reddito prodotto dalle società di persone, anche indipendentemente dalla percezione effettiva degli utili. Tale meccanismo rende inscindibilmente connesse le posizioni della società e dei soci.

• Principio del litisconsorzio tributario necessario

  L’unitarietà dell’accertamento comporta che la società e tutti i soci debbano essere parti dello stesso processo.

  Quando l’accertamento del reddito societario determina automaticamente l’imposizione dei soci, la controversia deve coinvolgere congiuntamente società e tutti i soci. La mancata partecipazione anche di uno solo determina la nullità del processo, rilevabile d’ufficio in ogni stato e grado, con rinvio al giudice di primo grado.

Massime di principio

• Nelle controversie fiscali riguardanti società di persone e imputazione del reddito ai soci, società e tutti i soci devono normalmente partecipare allo stesso giudizio.
• Se manca uno dei soggetti necessari, il giudice deve rilevare il difetto di contraddittorio anche d’ufficio e dichiarare nullo il processo, senza decidere nel merito della pretesa fiscale.
• La nullità comporta, di regola, la cassazione della sentenza e il rinvio al giudice di primo grado per la ricostituzione corretta del contraddittorio.
• La presentazione di una dichiarazione correttiva e l’eventuale emendabilità dell’errore dichiarativo possono essere esaminate solo dopo aver instaurato validamente il processo con tutte le parti necessarie.
• La decisione non equivale a una vittoria definitiva dell’Agenzia sul merito dell’accertamento: l’Agenzia ha ottenuto la rinnovazione del processo per un vizio processuale, mentre la questione sull’effettiva correttezza della rettifica dovrà essere nuovamente valutata dalla CTP.