Sentenza del 15/10/2021 n. 601 - Comm. Trib. Prov. Bologna

Esito

La controversia

contestazione di pretese IMU oltre la data di risoluzione anticipata del contratto di leasing: il Comune aveva ritenuto l'utilizzatore soggetto passivo fino alla riconsegna materiale dell'immobile, mentre il ricorrente sosteneva che la soggettività passiva cessi dalla data di risoluzione del contratto

La decisione

il giudice ha dato ragione al ricorrente: ha stabilito che, per gli immobili concessi in leasing, l'utilizzatore è soggetto passivo IMU per l'intera durata del contratto e che, in caso di risoluzione anticipata, la soggettività passiva dell'utilizzatore cessa dalla data di risoluzione del contratto (data in cui si perfeziona la perdita del diritto di utilizzazione), non dalla data di mera riconsegna materiale del bene; pertanto gli accertamenti/imposte richiesti dopo la data di risoluzione sono stati annullati o ridotti conformemente

Norme richiamate

• Decreto-legge istitutivo e disciplina dell'IMU (normativa statale di riferimento sull'IMU)

  la normativa IMU individua come soggetto passivo chi detiene il diritto reale o personale rilevante per l'imposta; per il leasing l'utilizzatore risulta soggetto passivo per la durata del contratto

• Disciplina del contratto di leasing / locazione finanziaria (normativa civilistica e prassi amministrativa)

  la qualificazione del rapporto come contratto di leasing determina che il diritto di godimento spetti all'utilizzatore per la durata contrattuale e che la cessazione di tale diritto avvenga dalla data di risoluzione contrattuale, con effetti anche ai fini tributari

• Regolamenti e prassi comunali in materia di IMU

  i regolamenti comunali non possono estendere la soggettività passiva oltre la reale cessazione del diritto impositivo: la prassi che collega la fine dell'obbligo alla sola riconsegna materiale è stata ritenuta non decisiva quando la risoluzione del rapporto comporta la cessazione del diritto imponibile

Massime di principio

• Per gli immobili in leasing il soggetto passivo IMU è l'utilizzatore per tutta la durata del contratto di leasing.
• In caso di risoluzione anticipata del contratto di leasing la responsabilità fiscale dell'utilizzatore cessa dalla data di risoluzione del contratto e non dalla data di riconsegna materiale del bene.
• La data rilevante ai fini IMU è la data in cui si perfeziona la cessazione del diritto di utilizzazione (es. atto di risoluzione, pronuncia giudiziale, comunicazione contrattuale valida), pertanto è fondamentale documentare e provare tale data.
• Se il Comune richiede IMU oltre la data di risoluzione, il contribuente può impugnare l'accertamento chiedendo l'annullamento e/o il rimborso per il periodo non dovuto.
• È opportuno verificare i contratti per clausole che attribuiscano oneri fiscali e provvedere tempestivamente alla comunicazione agli uffici tributari della risoluzione contrattuale per evitare pretese successive; in ogni caso clausole contrattuali non modificano la disciplina tributaria di principio.