Sentenza del 26/02/2021 n. 108 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

La società impugnava gli avvisi di accertamento relativi agli anni 2011 e 2012, che avevano recuperato a tassazione le quote di accantonamento per il trattamento di fine mandato (TFM) dell'amministratore, ritenute dall'Agenzia indeducibili perché applicate, in via analogica, i limiti e le regole dell'accantonamento del TFR dei dipendenti.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello della Oppo S.R.L., riformando la sentenza di primo grado e annullando gli avvisi di accertamento. La decisione si è fondata sull'orientamento della Corte di Cassazione secondo cui le quote di accantonamento per il TFM sono deducibili secondo il principio di competenza se risultano da atto scritto con data certa anteriore all'inizio del rapporto e con ammontare certo; in mancanza si applica il principio di cassa. La CTR ha inoltre compensato integralmente le spese di lite per entrambi i gradi di giudizio, rilevando che l'orientamento giurisprudenziale favorevole si è consolidato durante il giudizio d'appello.

Norme richiamate

• art. 2120 c.c.

  Norma che disciplina il TFR dei lavoratori dipendenti. La CTR ha rilevato che non esiste obbligo di estendere automaticamente per analogia i limiti e le modalità dell'art.2120 al trattamento di fine mandato degli amministratori.

• art. 17, comma 1, lett. c) e art. 105 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Richiamati come base del principio di competenza per la deducibilità dei componenti negativi di reddito d'impresa: le quote accantonate per il TFM possono essere dedotte in ciascun esercizio se rispettano i requisiti della competenza (atto scritto, data certa anteriore, ammontare determinato).

• art. 95, comma 5 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Norma che governa la deducibilità dei compensi spettanti agli amministratori secondo il principio di cassa: la Corte ha stabilito che in mancanza dei requisiti per la competenza (atto scritto con data certa e ammontare determinato) trova applicazione il principio di cassa previsto da questo articolo.

• Cass. Sez. V, 19.10.2018 n. 26431

  Decisione di legittimità che ha chiarito i criteri per la deducibilità delle quote di TFM: deducibilità per competenza se esiste atto scritto con data certa anteriore all'inizio del rapporto e ammontare certo; in mancanza prevale il principio di cassa.

• Ordinanza Corte di Cassazione n. 24848 del 6.11.2020

  Conferma e ribadisce l'orientamento della Cassazione sulla deducibilità per competenza delle quote di TFM alle condizioni indicate, rafforzando il consolidamento giurisprudenziale citato dalla CTR.

Massime di principio

• Le quote accantonate per il trattamento di fine mandato degli amministratori sono deducibili per competenza se risultano da un atto scritto che riporti data certa precedente all'inizio del rapporto e specifichi l'ammontare o i criteri di determinazione.
• In assenza di atto scritto con data certa e ammontare determinato, si applica il principio di cassa: la deducibilità avviene nell'esercizio in cui il compenso è corrisposto (art.95, comma 5 TUIR).
• Non è corretto applicare automaticamente per analogia i limiti e le regole dell'art.2120 c.c. (TFR dei dipendenti) al trattamento di fine mandato degli amministratori: occorre verificare i presupposti formali e sostanziali del TFM previsto.
• Il contribuente ha l'onere di provare l'esistenza dell'atto scritto, della data certa anteriore e della determinazione dell'ammontare; se tali elementi sono documentati e non contestati, l'amministrazione non può disconoscere la deducibilità richiamando meccanismi analogici.
• Se l'orientamento giurisprudenziale si consolida durante il giudizio, il giudice può disporre la compensazione delle spese di lite; è utile segnalare e dedurre nella difesa le evoluzioni giurisprudenziali rilevanti.