Sentenza del 26/02/2021 n. 148 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva riqualificato il trasferimento di quote sociali come cessione di beni immobili ai fini dell'imposta di registro, utilizzando elementi extratestuali e atti collegati per ricostruire la reale natura dell'operazione. Il contribuente ha impugnato la riqualificazione sostenendo che, ai sensi dell'art. 20 d.p.r. n. 131/1986, non possono assumere rilievo elementi estranei privi di nesso testuale con l'atto e che la capacità contributiva va valutata soltanto in base al contenuto testuale dell'atto soggetto a registrazione.

La decisione

Il giudice ha accolto il principio secondo cui, ai sensi dell'art. 20 del d.p.r. n. 131/1986, non assumono rilievo elementi extratestuali e atti collegati privi di qualsiasi nesso testuale con l'atto esaminato. Ne consegue che la verifica della capacità contributiva e la qualificazione ai fini dell'imposta di registro devono essere operate entro il perimetro testuale dell'atto stesso (imposta d'atto). Di conseguenza la riqualificazione fondata su documenti esterni privi di nesso testuale è stata esclusa e il ricorso del contribuente è stato favorevolmente deciso.

Norme richiamate

• art. 20, d.p.r. n. 131/1986

  La norma è stata interpretata nel senso che non possono essere considerati ai fini della registrazione gli elementi extratestuali o atti collegati che non siano collegati testualmente all'atto sottoposto a registrazione; per l'imposta di registro (imposta d'atto) la capacità contributiva si valuta con riferimento al contenuto testuale dell'atto.

Massime di principio

• Per la determinazione dell'imposta di registro prevale il contenuto testuale dell'atto: elementi extratestuali senza nesso testuale non possono essere usati per riqualificare l'operazione.
• La riqualificazione di una cessione di quote in vendita di immobili richiede prova testuale o un chiaro nesso documentale con l'atto registrato; semplici documenti esterni o dichiarazioni non collegati testualmente non sono sufficienti.
• In caso di contestazione fiscale sulla natura dell'atto, il contribuente deve concentrarsi nel dimostrare la coerenza testuale dell'atto stesso; l'Amministrazione deve invece portare elementi che risultino dal testo o che siano esplicitamente richiamati dall'atto.
• Quando si redige un atto soggetto a registro, è importante inserire nel corpo dell'atto ogni informazione rilevante per evitare che documenti esterni possano essere utilizzati per una diversa qualificazione.
• I giudici tendono a tutelare la regola dell'imposta d'atto: la fiscalità si aggancia al contenuto formale e testuale dell'atto, limitando l'uso di prove extratestuali per modificare la qualificazione giuridica fiscale.