Sentenza del 10/12/2015 n. 1387 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

Il contribuente contestava due intimazioni di pagamento relative a IRAP, IRPEF e IVA, sostenendo che fossero decadute perché notificate oltre tre anni dalla notifica delle cartelle di pagamento, ai sensi dell'art. 25 del D.P.R. n. 602/1973. In via subordinata eccepiva l'invalidità della notifica di una cartella e chiedeva la riduzione delle imposte del 60% prevista dall'art. 33, comma 28, della legge n. 183/2011.

La decisione

La Commissione ha accolto l'appello di Equitalia e riformato integralmente la sentenza di primo grado. Ha stabilito che il termine decadenziale triennale dell'art. 25 del D.P.R. n. 602/1973 riguarda esclusivamente la notifica della cartella di pagamento e non l'intimazione di pagamento. Una volta divenuta definitiva la pretesa tributaria, essa è soggetta al termine ordinario di prescrizione decennale previsto dall'art. 2946 c.c., che nella fattispecie non era decorso. Sono state inoltre respinte sia l'eccezione di irregolare notifica della cartella, sia la richiesta di riduzione del 60%, non applicabile alle imposte relative agli anni 2001, 2002 e 2004. Il ricorso originario del contribuente è stato quindi respinto e le spese di entrambi i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 25 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  La decadenza triennale è prevista tassativamente solo per la notifica della cartella di pagamento.

  Il termine di decadenza non si applica alla successiva intimazione di pagamento. Dopo che la pretesa fiscale è divenuta definitiva, il credito non è più soggetto a decadenza, ma alla prescrizione.

• Art. 2946 del codice civile

  Il credito tributario relativo al recupero di imposte erariali è soggetto al termine ordinario decennale.

  Una pretesa tributaria definitivamente accertata può essere riscossa entro dieci anni, salvo eventuali atti interruttivi della prescrizione.

• Art. 33, comma 28, della legge 12 novembre 2011, n. 183

  Riduzione delle imposte nella misura del 60%.

  L'agevolazione è riservata ai soggetti residenti nei Comuni danneggiati dal sisma del 2009 e riguarda le imposte precedentemente sospese a causa del terremoto; non si applica a imposte già definitivamente dovute e non sospese.

• Art. 221 del codice di procedura civile

  La contestazione della riferibilità o autenticità della sottoscrizione apposta sull'avviso di ricevimento deve essere proposta mediante querela di falso; in assenza, la consegna al domicilio del destinatario consente di presumere il collegamento tra ricevente e destinatario.

• Ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri n. 3780 del 6 giugno 2009

  La disciplina di sospensione delle imposte collegata al sisma del 2009 costituisce il presupposto per l'eventuale applicazione delle agevolazioni successive, che non operano per imposte non sospese.

• Cassazione civile, sentenza n. 4283 del 23 febbraio 2010

  È richiamata a sostegno dell'applicazione del termine prescrizionale decennale ai crediti tributari definitivamente accertati.

Massime di principio

• I termini di decadenza previsti per la notifica della cartella di pagamento non possono essere automaticamente estesi agli atti successivi, come l'intimazione di pagamento, se la legge non lo prevede espressamente.
• Dopo che la pretesa tributaria è divenuta definitiva per mancata impugnazione o per effetto di una decisione giudiziaria, occorre verificare la prescrizione del credito, normalmente decennale per le imposte erariali, anziché una nuova decadenza.
• Per contestare efficacemente un'intimazione è essenziale verificare la validità e la tempestività della notifica delle cartelle presupposte; una notifica regolare può rendere definitiva la pretesa e consentire la riscossione successiva.
• La consegna di un atto presso il domicilio del destinatario può far presumere un collegamento tra il ricevente e il destinatario; contestazioni sull'autenticità o sulla riferibilità della sottoscrizione possono richiedere la querela di falso.
• Le agevolazioni fiscali collegate a eventi calamitosi si applicano solo se sono rispettati tutti i presupposti soggettivi, territoriali e temporali, compresa l'eventuale precedente sospensione delle imposte.
• In casi analoghi è necessario ricostruire l'intera sequenza temporale: accertamento, cartella, notifiche, eventuali impugnazioni, intimazioni e atti interruttivi della prescrizione.