Circolare n. 4 del 6/07/2026

Indici sintetici di affidabilità fiscale – periodo d’imposta 2025

La circolare fornisce agli uffici dell’Agenzia delle entrate le istruzioni operative per l’applicazione degli ISA nel periodo d’imposta 2025, con l’obiettivo di assicurare uniformità di comportamento e di recepire le principali novità normative intervenute nel 2026. Il documento riepiloga la revisione ordinaria e quella straordinaria degli indici, gli aggiornamenti della modulistica, le semplificazioni introdotte, le modalità di acquisizione dei dati precalcolati e i rapporti con il concordato preventivo biennale.

Revisione degli ISA per il 2025

Per il 2025 sono stati aggiornati tutti i 173 ISA in vigore e, in particolare, è stata approvata la costruzione e l’applicazione di 85 indici con decreto del Vice Ministro dell’Economia e delle finanze 31 marzo 2026. Tali indici comprendono l’evoluzione ordinaria di 72 ISA già approvati nel 2024, l’evoluzione anticipata di 10 ISA approvati nel 2025 e la suddivisione dell’ISA DM01U nei nuovi ISA EM01A, EM01B ed EM01C, con contestuale soppressione dell’ISA DG11U e confluenza delle relative attività in altri indici.

La revisione straordinaria, disposta con decreto del 15 aprile 2026, ha introdotto correttivi per tener conto delle tensioni geopolitiche, dei prezzi dell’energia e degli alimentari e dell’andamento dei tassi di interesse. Sono stati inoltre previsti indici di concentrazione della domanda e dell’offerta per area territoriale, misure di ciclo settoriale e modifiche tecniche ad alcuni ISA, tra cui FM05U e gli indicatori di anomalia collegati ai costi di alimentazione dei veicoli e al carburante.

Benefici premiali e soglia di controllo

Con il provvedimento direttoriale 22 aprile 2026 sono state confermate, per il periodo d’imposta 2025, le condizioni di accesso ai benefici premiali previsti dall’articolo 9-bis, comma 11, del decreto ISA, già applicate nelle annualità precedenti. È stato anche confermato, ai fini delle strategie di controllo basate su analisi del rischio, il livello di affidabilità minore o uguale a 6, già individuato nel 2019 e mantenuto valido per il 2025 e per gli anni successivi.

Modulistica ISA 2026

La struttura dei modelli ISA2026 resta sostanzialmente invariata, con parte generale e istruzioni comuni ai quadri A, F e H. Le novità interessano soprattutto il Frontespizio, alcuni quadri C e i quadri contabili, per adeguarli alle nuove disposizioni e al processo di semplificazione, che mira a non richiedere ai contribuenti dati già in possesso dell’Amministrazione.

Cause di esclusione eliminate

Le istruzioni dei modelli ISA e dei modelli REDDITI 2026 non riportano più le cause di esclusione contrassegnate dai codici 8, 9 e 10, relative rispettivamente a enti del Terzo settore non commerciali in regime forfetario, organizzazioni di volontariato e associazioni di promozione sociale in regime forfetario e imprese sociali. L’eliminazione discende dalle modifiche introdotte dal decreto-legge n. 84 del 2025, che ha anche spostato la decorrenza delle nuove regole al periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025. I codici saranno reintrodotti nei modelli REDDITI 2027, relativi al 2026.

Quadro F – dati contabili impresa

Nel quadro F sono stati aggiornati i righi relativi ai costi per il godimento di beni di terzi, agli ammortamenti e agli oneri diversi di gestione. Le istruzioni recepiscono la maggiorazione del costo di acquisizione dei beni strumentali nuovi prevista dalla legge n. 199 del 2025 per investimenti effettuati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028, precisando che nei campi interessati non va indicata la maggiorazione dei canoni di locazione finanziaria o delle quote di ammortamento. Il rigo F17 è stato inoltre aggiornato per ricomprendere le maggiorazioni fiscali connesse alla misura. Per i contribuenti che presentano REDDITI PF, è stato inserito un avvertimento specifico: il reddito agricolo agevolato ai sensi della legge n. 36 del 2024 non va indicato nel rigo F17.

Quadro H – dati contabili lavoro autonomo

Il quadro H è confermato nella sua struttura e continua a rinviare al quadro RE dei modelli REDDITI. Le istruzioni sono state tuttavia aggiornate per allinearsi alle modifiche del regime di determinazione del reddito di lavoro autonomo apportate dal decreto legislativo n. 192 del 2024 e dal decreto-legge n. 84 del 2025. Resta ferma la particolarità relativa alle spese per beni ed elementi immateriali di cui all’articolo 54-sexies del TUIR, da indicare nel rigo H19 tra le altre spese documentate deducibili.

Società tra professionisti e società tra avvocati

Le società tra professionisti e le società tra avvocati che nel 2025 hanno dichiarato redditi d’impresa da determinate attività professionali restano escluse dagli ISA, ma devono comunque compilare il modello dell’attività economica svolta. Negli ISA EK02U, EK04U, EK05U, EK18U ed EK22U è stato mantenuto il quadro E – Dati per la revisione, con informazioni sulla modalità organizzativa e sulla ripartizione dei ricavi, così da monitorare le attività svolte in forma societaria e raccogliere dati utili per future elaborazioni.

ISA e rinnovo del concordato preventivo biennale

Per i soggetti che hanno aderito al CPB 2024-2025 e intendono rinnovarlo per il biennio 2026-2027, il 2025 costituisce la prima annualità in cui si applicano le regole del rinnovo previste dall’articolo 14 del decreto CPB. Il reddito e il valore della produzione effettivi del 2025, rettificati secondo gli articoli 15, 16 e 17 del decreto CPB, sono la base per la valutazione economica della nuova proposta. I dati ISA 2025, comprensivi dei dati precalcolati e dell’esito dell’applicazione degli ISA, rilevano anche ai fini del calcolo dell’eventuale imposta sostitutiva. Per tali contribuenti non è consentito dichiarare componenti positivi aggiuntivi con il solo obiettivo di migliorare il punteggio ISA, poiché i valori di riferimento restano quelli fissati in sede di concordato.

Semplificazione e riduzione dei dati richiesti

La circolare conferma la prosecuzione del processo di semplificazione dichiarativa, fondato sulla riduzione dei dati già presenti in altri quadri del modello e sulla messa a disposizione di informazioni già in possesso dell’Agenzia delle entrate. Per il periodo d’imposta 2025, in 135 ISA è stata eliminata l’indicazione della condizione di pensionato, in 28 ISA quella di lavoratore dipendente e in 50 ISA quella di esercizio dell’attività in forma cooperativa. Tali informazioni sono infatti già disponibili per l’Agenzia e confluiscono nel set degli ulteriori dati forniti ai contribuenti.

Ulteriori dati ISA, delega unica e modalità di acquisizione

Il provvedimento direttoriale 13 aprile 2026 ha disciplinato le modalità con cui l’Agenzia delle entrate mette a disposizione, dal periodo d’imposta 2025, gli ulteriori dati utili per gli ISA e per la predisposizione delle proposte di CPB. Le modalità dipendono dal soggetto che richiede i dati e dal tipo di delega conferita: cassetto fiscale o specifico servizio ISA/CPB. Gli intermediari che operano in modo massivo devono trasmettere un file tramite Entratel; l’attivazione della fornitura è subordinata alla verifica positiva della delega. Il contribuente, invece, può scaricare direttamente i dati dal proprio cassetto fiscale.

I contribuenti esclusi dagli ISA ma obbligati a presentare il modello possono evitare l’acquisizione dei dati precalcolati, salvo che abbiano aderito al CPB: in tale ipotesi restano fermi gli obblighi contabili e dichiarativi e l’obbligo di presentazione del modello ISA, con necessità di acquisire comunque i dati precalcolati, indispensabili per la costruzione della base dati e per le future elaborazioni del concordato.

Società mutualistiche e consortili

La circolare chiarisce che le cooperative, le società consortili e i consorzi che operano esclusivamente a favore dei soci o degli utenti restano esclusi dagli ISA. Diversamente, le società cooperative a mutualità prevalente e le società consortili che operano anche nei confronti di terzi, ancorché in via marginale, non possono beneficiare dell’esclusione e devono applicare l’ISA dell’attività svolta. Per queste ultime, ai fini del punteggio rilevano solo i componenti relativi alle operazioni con terzi, con possibile effetto di sottorappresentazione dell’attività complessiva. Per questo motivo, nel software ISA deve essere segnalato, nella sezione note aggiuntive, se i fini mutualistici hanno inciso in modo rilevante sulle dinamiche imprenditoriali. In alcuni ISA, come EG88U, è stato introdotto un quadro E specifico con informazioni sulla quota di attività svolta a favore di soggetti terzi.

Fedeltà dichiarativa e conseguenze sui benefici

La circolare insiste sulla centralità della fedeltà dichiarativa, poiché gli ISA si fondano sulle relazioni tra variabili economiche e strutturali dichiarate dal contribuente. Coerenza, correttezza e completezza dei dati sono essenziali sia per il corretto calcolo del punteggio di affidabilità sia per l’accesso ai benefici premiali. Il riconoscimento dei benefici non può infatti fondarsi su dati non veritieri o incompleti.

Lo stesso principio vale per il concordato preventivo biennale: la proposta deve riflettere la reale capacità contributiva del soggetto, sulla base dei dati dell’Agenzia, delle fonti esterne, delle informazioni fornite dal contribuente e dei risultati degli ISA. L’articolo 22 del decreto CPB prevede la decadenza dal concordato in caso di attività non dichiarate, passività inesistenti o dichiarazioni infedeli rilevanti, nonché quando in dichiarazione vengano indicati dati non corrispondenti a quelli comunicati ai fini della proposta. La circolare richiama quindi gli uffici a vigilare sulla puntuale osservanza delle istruzioni e dei principi esposti.