Circolare n. 34 del 18/06/2010

Studi di settore. Periodo d’imposta 2009

La circolare riepiloga le principali innovazioni degli studi di settore applicabili al periodo d’imposta 2009, chiarendo sia gli aggiornamenti metodologici sia gli interventi straordinari connessi alla crisi economica. Il documento si concentra sull’evoluzione degli studi, sui nuovi correttivi anticrisi, sulle modifiche alla modulistica e sugli impatti operativi per l’analisi e l’accertamento.

Approvazione degli studi evoluti e perimetro applicativo

Con i decreti ministeriali del 12 marzo 2010 sono stati approvati 69 studi di settore, che costituiscono l’evoluzione di altrettanti studi precedentemente in vigore. La ripartizione è la seguente:

• 12 studi del comparto manifatture;
• 24 studi del comparto servizi;
• 12 studi del comparto professioni;
• 21 studi del comparto commercio.

Per gli studi professionali UK02U, UK06U e UK17U, dal periodo d’imposta 2009 l’approvazione diventa definitiva e cessa il regime di applicazione monitorata. I nuovi studi non si applicano ai contribuenti che dichiarano compensi ex articolo 54, comma 1, o ricavi ex articolo 85, comma 1, del TUIR, oltre i 5.164.569 euro.

L’evoluzione è stata condotta, in linea generale, sulla base dei modelli relativi al periodo d’imposta 2007; lo studio VK04U – Attività degli studi legali – è stato elaborato anche sui dati 2008. Le note tecniche e metodologiche allegate ai decreti ministeriali descrivono con dettaglio i criteri di costruzione dei singoli studi, le modalità applicative e il funzionamento degli indicatori di normalità economica.

Nuovi termini di approvazione e territorialità

Il decreto-legge n. 194 del 30 dicembre 2009 ha modificato, per i periodi d’imposta 2009 e 2010, il termine di pubblicazione degli studi di settore in Gazzetta Ufficiale. In deroga al DPR n. 195 del 1999, la pubblicazione è stata fissata al:

• 31 marzo 2010 per il 2009;
• 31 marzo 2011 per il 2010.

Con il decreto ministeriale 12 marzo 2010 sono state approvate tre nuove analisi della territorialità specifica, riferite a:

• livello delle retribuzioni;
• livello del reddito disponibile per abitante;
• livello delle quotazioni immobiliari.

Il primo indicatore opera a livello provinciale e considera l’incidenza del costo del lavoro sui ricavi. Il secondo è stato definito per comuni, province e regioni e misura la capacità dei contribuenti di produrre ricavi o compensi in relazione ai livelli di benessere e sviluppo economico del territorio. Il terzo, rilevante soprattutto per gli studi UG69U e UG40U, differenzia il territorio in base ai valori di mercato degli immobili.

Lo stesso decreto ha aggiornato:

• le aree territoriali omogenee, anche per effetto dell’istituzione di nuove province e del comune di Campolongo Tapogliano;
• i minimi provinciali per gli studi TK29U, UK01U, UK02U, UK06U e UK17U.

Studio UG69U su base regionale

Lo studio UG69U – Costruzioni rappresenta la prima elaborazione di uno studio di settore su base regionale, prevista dall’articolo 83, commi 19 e 20, del decreto-legge n. 112 del 2008. La metodologia ha consentito di analizzare separatamente le imprese in relazione alla localizzazione territoriale, con l’obiettivo di confrontare realtà imprenditoriali più omogenee.

La suddivisione regionale ha portato all’individuazione di 408 gruppi omogenei di imprese, definiti sulla base di:

• dimensione e struttura;
• specializzazione;
• modalità di acquisizione dei lavori;
• modalità di realizzazione dei lavori;
• tipologia dell’attività;
• tipologia della clientela.

Per ciascun gruppo e per ogni regione sono state definite funzioni di ricavo regionali. Nella fase di valutazione hanno partecipato anche gli Osservatori regionali, integrati con un rappresentante ANCI, con la finalità di cogliere meglio le specificità locali del settore.

Soci amministratori: nuova metodologia di stima

Per 61 dei 69 studi evoluti per il 2009 è stata introdotta una nuova modalità di stima dell’apporto dei soci amministratori. Il criterio non è più basato sulle spese di remunerazione, ma sulle "teste" normalizzate secondo la percentuale di lavoro prestato.

La novità riguarda:

• tutti i nuovi studi dei comparti manifatture, servizi e commercio;
• alcuni studi professionali, e precisamente TK30U, UK19U, UK23U e VK21U.

Il quadro A è stato modificato per distinguere:

• soci amministratori;
• soci non amministratori;
• associati in partecipazione.

Le istruzioni precisano che il socio amministratore deve essere indicato nel rigo apposito indipendentemente dal rapporto contrattuale con la società. La percentuale di lavoro prestato deve essere coerente con i compensi indicati nel quadro F o G solo per la parte riferita all’attività di amministratore. Se il socio svolge anche altre attività retribuite con rapporti diversi, la percentuale va calcolata al netto della componente riferita a tali attività; se invece le altre attività non sono retribuite, la percentuale deve tenerne conto integralmente.

Indicatori di normalità economica

Gli studi evoluti adottano gli indicatori di normalità economica di cui al comma 13 dell’articolo 1 della legge n. 296 del 2006, che sostituiscono quelli elaborati ai sensi del comma 14. Tali indicatori concorrono alla determinazione dei ricavi o compensi stimati e servono anche a prevenire compilazioni non corrette dei modelli e fenomeni di infedele dichiarazione.

La circolare ne evidenzia il ruolo di supporto nell’attività di selezione dei soggetti da controllare e richiama il fatto che le nuove regole di normalità economica operano "a regime" per gli studi evoluti.

Revisione congiunturale speciale e correttivi anticrisi

L’articolo 8 del decreto-legge n. 185 del 2008 ha previsto una revisione congiunturale speciale degli studi di settore per tener conto degli effetti della crisi economica e dei mercati. A seguito del parere favorevole della Commissione degli esperti, il decreto ministeriale 20 maggio 2010 ha approvato specifici fattori correttivi, applicabili sia ai 69 studi evoluti sia ai 137 studi già vigenti.

La revisione è stata costruita integrando i dati presenti nella banca dati degli studi con informazioni provenienti da:

• Banca d’Italia;
• ISTAT;
• ISAE;
• Prometeia;
• Ministero dello Sviluppo Economico;
• Assoreti;
• comunicazioni e dichiarazioni annuali IVA 2009;
• informazioni fornite dalle organizzazioni di categoria;
• valutazioni degli osservatori regionali.

I correttivi sono quattro:

• correttivi relativi all’analisi della normalità economica;
• correttivi specifici per la crisi;
• correttivi congiunturali di settore;
• correttivi congiunturali individuali.

La circolare precisa che essi operano secondo un meccanismo "a cascata", applicandosi in sequenza a partire dal primo gruppo. I correttivi si attivano automaticamente per i soggetti che dichiarano ricavi/compensi ai fini della congruità inferiori al ricavo/compenso puntuale di riferimento derivante dalla congruità e dalla normalità economica, così come modificata dal primo correttivo.

Correttivi relativi alla normalità economica

Per i soggetti che registrano nel 2009 una riduzione dei ricavi/compensi dichiarati rispetto al 2008 è stato previsto, per l’indicatore "Durata delle scorte", un adattamento della soglia massima per tener conto dell’incremento delle rimanenze finali dovuto alla crisi. Per i soggetti che restano non normali anche dopo l’adeguamento, il maggior costo del venduto rilevante ai fini della normalità economica viene ridotto dell’incremento delle rimanenze finali riconducibile alla crisi.

Per rendere applicabile il correttivo, nel quadro X è stato introdotto un rigo dedicato ai ricavi/compensi dichiarati ai fini della congruità del periodo d’imposta 2008.

Correttivi specifici per la crisi

I correttivi specifici per la crisi sono stati previsti per taluni studi particolarmente colpiti dalla congiuntura negativa.

Tra i principali interventi descritti:

• per TG91U, relativo ad agenti, mediatori e periti assicurativi, promotori e agenti finanziari e mediatori creditizi, è stato introdotto un fattore correttivo sulla variabile "Dimensione del portafoglio prodotti";
• per UM04U, farmacie, è stato predisposto un procedimento analogo a quello del 2008 per tenere conto della riduzione dei ricavi dovuta alla liberalizzazione del prezzo di vendita dei medicinali SOP e OTC;
• per alcuni studi professionali che usano funzioni di compenso basate sul numero degli incarichi, è stato previsto un correttivo per la ritardata percezione dei compensi, applicabile quando i compensi 2009 sono inferiori al maggiore tra quelli 2007 e 2008;
• per VK21U, studi odontoiatrici, è stato introdotto un correttivo connesso al progetto "Odontoiatria sociale";
• per UG44U, alberghi e affittacamere, il correttivo riguarda la variabile "Altri costi per servizi";
• per UG68U, trasporto merci su strada, i correttivi riguardano il credito d’imposta per caro petrolio e il familiare impiegato esclusivamente in segreteria.

Correttivi congiunturali di settore e individuali

I correttivi congiunturali di settore sono stati previsti per 147 dei 206 studi in vigore nel 2009. Essi sono calcolati per singolo cluster sulla base dell’andamento dei conti economici e del valore dei beni strumentali mobili rispetto ai dati alla base dell’evoluzione dello studio. Per UG69U i correttivi sono stati definiti per regione. L’effetto è una riduzione del ricavo o compenso stimato, calcolata in valore assoluto.

I correttivi congiunturali individuali, invece, sono stati previsti per tutti i 206 studi. Essi si applicano ai contribuenti che nel 2009 presentano ricavi/compensi dichiarati inferiori ai valori storici di riferimento, individuati in modo diverso a seconda dello studio:

• per alcuni studi specifici, rispetto al 2005;
• per UM05U, sulla media 2006-2008;
• per i restanti 197 studi, sul maggiore tra 2007 e 2008.

Per gli studi non evoluti nel 2009 sono stati confermati i coefficienti già approvati per il 2008; per alcuni studi con correttivi strutturali in approvazione, sono stati confermati i coefficienti territoriali del 2008. Per i 69 studi evoluti sono stati individuati nuovi coefficienti strutturali e territoriali sulla base di un panel 2007-2008, distinguendo tra territorialità generale e territorità del commercio.

Utilizzo retroattivo degli studi evoluti

La circolare ribadisce che gli studi di settore evoluti possono essere utilizzati in sede di accertamento anche per periodi d’imposta precedenti, se più favorevoli al contribuente e su richiesta di quest’ultimo. Tuttavia, tale possibilità non vale per i risultati derivanti dagli studi evoluti quando essi siano integrati dai correttivi crisi del decreto 20 maggio 2010, perché questi tengono conto degli effetti della crisi del 2009 e non sono retroattibili.

La stessa esclusione opera per gli altri studi non evoluti nel 2009, poiché anche per essi le risultanze 2009 sono influenzate dai correttivi anticrisi e quindi non sono utilizzabili per annualità precedenti.

Modifiche ai quadri F e G

Nel quadro F, relativo agli elementi contabili d’impresa, sono state introdotte modifiche per recepire la nuova stima dei soci amministratori:

• eliminazione del prospetto degli "Ulteriori elementi";
• introduzione del campo interno 2 del rigo F16 e del campo interno 5 del rigo F19, dedicati ai compensi corrisposti ai soci per l’attività di amministratore.

Le istruzioni precisano che tali importi devono riferirsi esclusivamente ai compensi per l’attività di amministratore e non ad altri rapporti, come collaborazione coordinata e continuativa o lavoro dipendente. Il software GERICO utilizza le variabili interessate al netto di questi importi.

Sono state inoltre integrate le istruzioni del rigo F01, includendo il valore normale dei beni destinati al consumo personale o familiare dell’imprenditore, assegnati ai soci o destinati a finalità estranee all’impresa. Nel rigo F23 devono essere indicati, oltre agli altri componenti negativi, anche il 10% dell’IRAP deducibile e l’eventuale importo escluso per effetto della Tremonti-ter.

Nel quadro G, per i professionisti, sono state aggiornate le istruzioni del rigo G09 in relazione ai limiti di deducibilità delle spese per prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande, deducibili al 75% nei limiti del 2% dei compensi. Il rigo G12 deve comprendere anche il 10% dell’IRAP deducibile.

Nuovi quadri Z e quadro X

Per la revisione degli studi da evolvere nel 2011 sono stati predisposti 36 quadri Z, destinati a raccogliere dati complementari utili all’elaborazione futura. I quadri riguardano:

• 20 studi del comparto commercio;
• 7 del comparto servizi;
• 6 del comparto manifatture;
• 3 del comparto professionisti.

Per l’applicazione dei correttivi crisi è stato inoltre integrato il quadro X, con i dati necessari alla verifica delle condizioni di accesso e alla rimodulazione della stima.

La circolare chiarisce anche come compilare i righi collegati alla contrazione dei ricavi/compensi quando il periodo di riferimento:

• abbia durata inferiore a 12 mesi;
• sia interessato da una causa di esclusione;
• non presenti ricavi o compensi dichiarati.

In caso di mancata dichiarazione nel periodo di riferimento, il contribuente non può fruire del correttivo interessato, ma può eventualmente beneficiare degli altri correttivi crisi. La specifica situazione può essere illustrata nella sezione "Note aggiuntive" di GERICO.

Maggiorazione per l’adeguamento

L’introduzione dei correttivi anticrisi non costituisce una nuova evoluzione degli studi ma un’integrazione degli stessi. Di conseguenza, per l’adeguamento ai risultati degli studi non evoluti per il 2009, resta dovuta la maggiorazione prevista dall’articolo 2, comma 2-bis, del DPR n. 195 del 1999, quando ne ricorrano le condizioni.

GERICO 2010

La versione 2010 di GERICO introduce miglioramenti informativi rilevanti:

• consente anche ai soggetti congrui la visualizzazione dei risultati dell’analisi di normalità economica;
• mostra, nella scheda territorialità, le diverse territorialità applicabili;
• aggiunge due schede con le variabili dell’analisi discriminante e della funzione di regressione;
• evidenzia nella sezione congruità e normalità i correttivi applicati per la crisi 2009.

Quando il correttivo sulla "Durata delle scorte" incrementa la soglia massima, compare la dicitura "indicatore corretto per effetto crisi 2009". Nella parte dedicata ai correttivi crisi vengono riportati i dettagli delle riduzioni dei ricavi/compensi dovute ai correttivi specifici, congiunturali di settore e individuali. La circolare richiama infine la guida operativa disponibile sul sito Internet e Intranet dell’Agenzia.

Accertamento, posizioni particolari e segnalazione della non congruità

La circolare richiama gli uffici a valutare con particolare attenzione alcune situazioni sensibili in sede di selezione e controllo. Tra queste:

• lavoratrici in gravidanza o puerperio nei settori della bellezza e dei parrucchieri;
• medici convenzionati con il SSN che percepiscono compensi per prestazioni professionali indotte;
• collaborazioni di colleghi nell’attività medica convenzionata;
• studi professionali multidisciplinari in cui il modello di stima può non riflettere adeguatamente l’attività complessiva.

Per i contribuenti non congrui è ribadita la possibilità di indicare nelle "Note aggiuntive" di GERICO le circostanze giustificative dello scostamento. È inoltre in corso un software specifico per trasmettere tali informazioni entro un termine più ampio, fino al mese di dicembre successivo. Potranno utilizzarlo i contribuenti che per il 2009 risultano non congrui, non coerenti o non normali, anche se congrui.

Parametri

In considerazione della crisi economica, la ricostruzione dei ricavi e dei compensi tramite i parametri di cui alla legge n. 549 del 1995 può risultare meno sostenibile rispetto al passato. La circolare suggerisce quindi di utilizzare le risultanze dei parametri soprattutto in fase di selezione, mentre in accertamento gli uffici dovranno verificarne la tenuta insieme ad altri elementi probatori.

Elenchi allegati

Gli allegati riportano:

• l’elenco dei 69 studi approvati per il periodo d’imposta 2009, suddivisi per manifatture, servizi, professioni e commercio;
• l’elenco degli studi da revisionare per il periodo d’imposta 2010, con il relativo codice attività;
• le precisazioni interpretative per specifici studi, tra cui UK10U, VK04U, VK05U, TG99U, UG40U, UG69U, UM13U e alcuni studi del comparto manifatture, con indicazioni utili alla corretta valutazione delle situazioni anomale in sede di controllo.