Circolare n. 26/E del 7/07/2015

Dichiarazione 730 precompilata – chiarimenti interpretativi e proroga 2015

La circolare affronta una serie di quesiti emersi nell’ambito dell’avvio della dichiarazione 730 precompilata, fornendo chiarimenti operativi su rettifiche, integrazioni, controlli, responsabilità e termini. Inoltre, disciplina la proroga dei termini di trasmissione e assistenza fiscale disposta per il 2015 dal DPCM 26 giugno 2015.

Rettifiche della dichiarazione e strumenti di correzione

La circolare chiarisce che il contribuente può correggere la dichiarazione precompilata tramite la sostituzione on line entro i termini originari di disponibilità della funzione; oltre tali termini, la correzione richiede la presentazione di un 730 integrativo tramite Caf o professionista, oppure del modello Unico correttivo o integrativo, a seconda della tipologia di errore e dell’effetto fiscale. In particolare, se la rettifica comporta un maggior debito o un minor credito, la via corretta è il modello Unico, correttivo nei termini o integrativo.

Viene inoltre precisato che, una volta accettata la dichiarazione senza modifiche, la scelta di rateizzare il debito non può essere introdotta successivamente, salvo il ricorso al 730 sostitutivo entro il 29 giugno. La rateazione è possibile per saldo, primo acconto Irpef e cedolare secca, addizionali Irpef e acconto del 20% su alcuni redditi a tassazione separata, da indicare nel rigo F6 con un numero di rate compreso tra 2 e 5, ovvero fino a 4 per i pensionati.

Omessi redditi, Certificazioni Uniche e responsabilità

Un tema centrale è quello dell’omessa indicazione di redditi nella precompilata, in particolare quando ciò dipende dalla mancata trasmissione della Certificazione Unica da parte del sostituto d’imposta. La circolare ribadisce che il contribuente deve dichiarare tutti i redditi percepiti e, se un reddito manca nella precompilata, deve integrare la dichiarazione; in caso contrario, si espone al controllo per dichiarazione infedele.

Al sostituto d’imposta si applica la sanzione di 100 euro per ogni certificazione errata, tardiva o omessa. In più punti la circolare distingue nettamente la responsabilità del contribuente da quella del sostituto e da quella del Caf o del professionista, chiarendo che il visto di conformità non copre ogni possibile irregolarità contenutistica della dichiarazione, ma solo gli aspetti verificati nell’ambito dei controlli previsti.

Controlli, visto di conformità e limiti della responsabilità dell’intermediario

La circolare precisa che il Caf o professionista, ai fini del visto, controlla la documentazione esibita e la corrispondenza dei dati rilevanti, ma non entra nel merito di tutti gli elementi reddituali dichiarati dal contribuente o dal sostituto d’imposta. Per esempio, se un reddito è correttamente indicato dal contribuente nella dichiarazione autocompilata ma viene omesso per errore materiale dall’intermediario nella dichiarazione elaborata, il contribuente deve integrare il modello; in difetto, risponderà di dichiarazione infedele, con possibile rivalsa verso l’intermediario per le sanzioni se la responsabilità è sua.

Analogamente, la circolare esclude la responsabilità dell’intermediario per il quadro RW non presentato, perché il visto di conformità sul 730 non si estende agli adempimenti relativi al monitoraggio fiscale, all’Ivie e all’Ivafe, che devono essere assolti separatamente con il frontespizio del modello Unico Persone fisiche.

Giorni di lavoro, detrazioni e documentazione

Un altro blocco rilevante riguarda la corretta indicazione dei giorni di lavoro dipendente, pensione o assimilati, necessari per le detrazioni ex articolo 13 del Tuir. In presenza di più Certificazioni Uniche o di dati incoerenti, la circolare spiega come il numero dei giorni debba essere riportato nel 730, anche quando le CU Inps non li indichino espressamente e i giorni debbano essere desunti dal periodo di lavoro, almeno nel primo anno di avvio sperimentale della precompilata o nei casi particolari richiamati.

È inoltre ribadito che la documentazione giustificativa va conservata dal contribuente fino al 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione, in applicazione dell’articolo 43 del DPR n. 600 del 1973. Restano comunque a carico del contribuente i controlli sui requisiti soggettivi per beneficiare delle agevolazioni fiscali.

Detrazioni, bonus Irpef e casi particolari

La circolare affronta la questione del bonus Irpef di 80 euro, precisando che il software dell’Agenzia e chi presta assistenza fiscale ricalcolano il bonus sulla base del reddito complessivo rilevante, che esclude l’abitazione principale e le relative pertinenze, ma non dipende dagli oneri deducibili inseriti in dichiarazione. Pertanto, la presenza di oneri deducibili non impone una rideterminazione del bonus diversa da quella già prevista dal sistema.

Sono poi esaminati casi specifici relativi a contributi di previdenza complementare indicati erroneamente nella Certificazione Unica come "non esclusi" anziché "già esclusi": in tal caso, l’errore ricade sul sostituto d’imposta e sul contribuente, non sul Caf/professionista che abbia correttamente verificato la documentazione esibita, senza potersi sostituire alla certificazione del datore di lavoro.

Start-up innovative, redditi di partecipazione e altri casi di esclusione dal 730

La circolare conferma che la detrazione per investimenti in imprese start-up innovative, prevista dall’articolo 29 del decreto-legge n. 179 del 2012 per gli anni 2013-2016, non può essere fruita con il modello 730, ma solo con il modello Unico Persone fisiche. La ragione è la complessità del meccanismo, che richiede la gestione di diversi tipi di investimento, aliquote, limiti di importo, residui e controlli pluriennali.

Allo stesso modo, non può utilizzare il 730 il socio di società di persone, anche se pensionato e anche se la società è in liquidazione con redditi negativi. I redditi o le perdite di partecipazione, per effetto del principio di trasparenza, devono essere indicati nel modello Unico Persone fisiche, quadro RH.

Requisiti per detrazioni su immobili in comodato e familiare a carico

Per le spese edilizie con detrazione del 50% o del 65% sostenute dal comodatario, il Caf o professionista deve verificare la presenza del contratto di comodato e la sua registrazione, oltre ai dati catastali e alla documentazione prevista; se i lavori sono eseguiti dal detentore dell’immobile non familiare convivente, occorre anche la dichiarazione di consenso del proprietario all’esecuzione dei lavori.

La circolare chiarisce poi che, ai fini del limite di 2.840,51 euro per considerare un familiare fiscalmente a carico, non va computata la rendita catastale degli immobili soggetti a Imu e non locati, per effetto della sostituzione dell’Imu all’Irpef sulla componente immobiliare. L’abitazione principale e le relative pertinenze, invece, vanno considerate nel reddito complessivo quando non soggette a Imu; per gli immobili classificati in categorie catastali di lusso A/1, A/8 e A/9, l’Imu continua a essere dovuta e si applica l’effetto sostitutivo.

Rettifiche per nuove Certificazioni Uniche e redditi di lavoro autonomo non formalizzati

Se dopo l’accettazione della precompilata emerge una nuova Certificazione Unica con ritenute inferiori a quelle originariamente indicate, il contribuente deve correggere il modello con Unico 2015 Persone fisiche entro il 30 settembre 2015 o mediante dichiarazione integrativa, con versamento della maggiore imposta, degli interessi e delle sanzioni secondo le regole del ravvedimento operoso.

Per i redditi di lavoro autonomo certificati in modo informale, ma riconducibili a redditi dichiarabili con il 730, la circolare ritiene che essi debbano essere riportati in dichiarazione anche se la certificazione non rispetta i requisiti formali previsti dal provvedimento del 15 gennaio 2015, purché dai dati emerga la dichiarabilità nel modello 730.

Termini di trasmissione, dichiarazioni scartate e sanzioni

La parte finale della circolare riguarda la proroga dei termini di assistenza fiscale per l’anno 2015. Il DPCM 26 giugno 2015 ha prorogato dal 7 luglio al 23 luglio 2015 il termine per la consegna al contribuente della dichiarazione elaborata e del prospetto di liquidazione, per la comunicazione del risultato contabile e per la trasmissione telematica dei modelli 730, a condizione che entro il 7 luglio siano state trasmesse almeno l’80% delle dichiarazioni.

Lo stesso termine del 23 luglio 2015 vale anche per l’invio del 730 tramite l’applicazione web dell’Agenzia delle entrate. Inoltre, i chiarimenti si applicano anche alle dichiarazioni tempestivamente inviate e poi scartate, se ritrasmesse correttamente entro il 23 luglio, con richiamo alla regola già affermata secondo cui la ritrasmissione entro cinque giorni dalla restituzione delle ricevute evita la sanzione per tardiva o omessa trasmissione.

Infine, per le dichiarazioni rettificative o le comunicazioni ex articolo 6 del d.lgs. n. 175 del 2014 trasmesse entro il termine ordinario, la sanzione per visto infedele non si applica; per la rettifica entro il 10 novembre, invece, il Caf deve versare la sola sanzione, mediante modello F24 con le indicazioni anagrafiche e il codice fiscale del contribuente nel campo dedicato al coobbligato, unitamente al codice tributo in corso di istituzione.