Sentenza del 12/05/2022 n. 2169 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione dell'applicazione, in sede di accertamento fiscale, della presunzione di evasione prevista dall'art. 12, comma 2, del d.l. n. 78/2009 (conv. con l. n. 102/2009) rispetto a trasferimenti e investimenti effettuati anteriormente all'entrata in vigore della norma (1° luglio 2009). Il ricorrente contestava la retroattività dell'operare della presunzione.

La decisione

La Corte ha ritenuto che la presunzione di evasione prevista dall'art. 12, comma 2, del d.l. n. 78/2009 non abbia efficacia retroattiva. Ha motivato che la norma sulle presunzioni è di natura sostanziale (richiamando la collocazione delle presunzioni nel codice civile) e che attribuirle efficacia retroattiva lede il diritto di difesa del contribuente (artt. 3 e 24 Cost.), in quanto comprometterebbe scelte difensive relative alla conservazione della documentazione. Conseguenza: inammissibile applicare la presunzione ai fatti anteriori al 1° luglio 2009; l'Amministrazione deve fornire prove specifiche per gli anni anteriori.

Norme richiamate

• art. 12, comma 2, d.l. n. 78/2009 (conv., con modif., dalla l. n. 102/2009)

  La presunzione di evasione prevista dalla norma non si applica retroattivamente; la disposizione ha efficacia a partire dalla sua entrata in vigore (1° luglio 2009) e non può essere estesa a fatti anteriori senza violare il diritto di difesa.

• Cass. n. 2662/18

  Giurisprudenza di legittimità favorevole al principio di non retroattività della presunzione e alla protezione del diritto di difesa del contribuente.

• Cass. n. 33223/18

  Conferma l'orientamento che esclude l'applicazione retroattiva della presunzione di cui all'art. 12, comma 2.

• Cass. n. 2562/19

  Ulteriore conferma giurisprudenziale del divieto di retroattività e della necessità che l'Amministrazione fornisca prove specifiche per periodi anteriori all'entrata in vigore della norma.

• Cass. n. 5471/19

  Ribadisce la tutela del diritto di difesa (art. 24 Cost.) contro applicazioni retroattive di presunzioni fiscali.

• Cass. n. 5885/19

  Conferma il consolidamento dell'orientamento favorevole alla non retroattività della presunzione in tema di investimenti in Paesi a fiscalità privilegiata.

Massime di principio

• La presunzione di evasione di cui all'art. 12, comma 2, d.l. n. 78/2009 opera solo per i fatti verificatisi dopo la sua entrata in vigore (1° luglio 2009); non può essere applicata retroattivamente.
• Per operazioni anteriori al 1° luglio 2009 l'Amministrazione finanziaria non può limitarsi ad invocare la presunzione automatica: deve fornire prove dirette o indizi specifici dell'evasione.
• Le norme che introducono presunzioni sostanziali devono essere interpretate considerando il diritto di difesa (art. 24 Cost.) e il principio di uguaglianza (art. 3 Cost.); applicazioni retroattive che ne riducono l'effettività sono da escludere.
• Il contribuente, pur potendo beneficiare della non retroattività, è consigliato a conservare adeguata documentazione e a dimostrare la ragione economica e la legittimità delle operazioni svolte, soprattutto per transazioni con Paesi a fiscalità privilegiata.
• In caso di accertamento su periodi precedenti all'entrata in vigore della norma, la strategia difensiva efficace è contestare la retroattività e richiedere che l'Amministrazione produca elementi di prova specifici dell'evasione.