Sentenza del 22/03/2021 n. 369 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di rettifiche fiscali connesse alla disallowance di costi rilevati ai fini IRPEF e dell'IVA per mancata prova dell'inerenza. Le fatture richiamate avevano descrizioni generiche e non consentivano di comprendere la natura e la riferibilità delle prestazioni; il contribuente aveva contabilizzato le spese ma non aveva fornito elementi efficaci a dimostrarne l'effettiva collegabilità all'attività d'impresa.

Norme richiamate

• D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  I principi del TUIR richiedono che le componenti negative siano inerenti all'attività d'impresa per essere dedotte; la sentenza interpreta la norma nel senso che va provata l'effettiva collegabilità del costo all'attività economica, oltre alla mera esistenza della spesa.

• D.P.R. 633/1972 (norme IVA)

  Ai fini IVA la detrazione dell'imposta richiede documentazione idonea e la prova che l'operazione sia inerente all'attività imponibile; fatture con descrizioni generiche non garantiscono il diritto alla detrazione se non supportate da elementi probatori che attestino la reale esecuzione della prestazione e la sua riferibilità all'attività del soggetto.

Massime di principio

• Per la deducibilità dei costi (IRPEF/IRES) e per la detrazione IVA non è sufficiente la sola registrazione contabile: occorre provare l'inerenza effettiva del costo all'attività d'impresa.
• Fatture e documenti con descrizioni generiche possono essere disconosciuti dall'Amministrazione se non sono accompagnati da elementi che ne attestino la concreta prestazione e la correlazione con l'attività aziendale.
• L'onere della prova della inerenza grava sul contribuente: contratti, documentazione operativa, corrispondenza, ordini, report di lavoro, pagamenti tracciabili e consegne/materiali possono costituire prova utile.
• In fase preventiva è buona prassi richiedere fatture dettagliate (descrizione della prestazione, beneficiario, periodo, riferimenti contrattuali) e conservare tutte le evidenze che colleghino la spesa all'attività produttiva del reddito.
• La semplice imputazione contabile non tutela contro accertamenti: occorre che la correlazione tra costo e attività sia documentabile e verificabile.