Sentenza del 17/03/2017 n. 6945 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania, che aveva annullato l'avviso di accertamento relativo al recupero IRAP e IVA per l'anno 2001. L'accertamento traeva origine dalla qualificazione di plurime cessioni immobiliari effettuate da L.A. e dalla coniuge S.A. come attività d'impresa esercitata in forma di società di fatto. Il primo motivo di ricorso denunciava la nullità del processo per mancata partecipazione al giudizio di tutti i soggetti coinvolti, inclusi i soci e la società di fatto prospettata, nonostante fossero pendenti anche controversie sui redditi di partecipazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo necessario il litisconsorzio di tutti i soggetti coinvolti nella controversia sull'esistenza della società di fatto. La mancata integrazione del contraddittorio ha viziato l'intero processo. Gli ulteriori motivi, riguardanti la legittimità dell'accertamento induttivo, l'uso delle presunzioni e la natura abituale e societaria dell'attività, sono stati dichiarati assorbiti. La Corte ha cassato sia la sentenza d'appello sia quella di primo grado e ha rinviato la causa alla Commissione Tributaria Provinciale di Napoli, in diversa composizione, affinché integri il contraddittorio nei confronti della società e dei soci, riesamini il merito e regoli le spese.

Norme richiamate

• Art. 383, comma 3, c.p.c.

  annullamento con rinvio al giudice di primo grado

  In caso di vizio processuale derivante dalla mancata partecipazione necessaria di tutti i soggetti interessati, la Corte di cassazione può cassare le decisioni precedenti e rinviare la causa al giudice di primo grado.

• Litisconsorzio necessario

  La controversia sull'esistenza di una società di fatto ai fini della pretesa tributaria comporta il litisconsorzio necessario di tutti i soggetti coinvolti

  Quando la decisione tributaria riguarda l'esistenza e la struttura di una società di fatto, tutti i soggetti potenzialmente partecipanti devono essere presenti nello stesso giudizio, perché la decisione deve essere uniforme e utile nei confronti di ciascuno.

• Cass. civ., 25 giugno 2014, n. 14387

  La pronuncia è richiamata come precedente a sostegno della necessità del litisconsorzio tra i soggetti coinvolti in una controversia tributaria relativa all'esistenza di una società di fatto.

Massime di principio

• Quando l'accertamento fiscale presuppone l'esistenza di una società di fatto, il giudizio deve coinvolgere tutti i presunti soci e la società, se prospettata, per garantire una decisione uniforme.
• La mancata integrazione del contraddittorio costituisce un vizio processuale radicale che può comportare la cassazione delle decisioni già emesse e il rinvio al giudice di primo grado.
• La Corte di cassazione, se rileva prioritariamente un vizio processuale, può non esaminare le questioni di merito, come la legittimità dell'accertamento induttivo o la natura imprenditoriale delle operazioni.
• La vendita ripetuta di immobili ricevuti in permuta può essere oggetto di qualificazione fiscale come attività d'impresa, ma tale questione deve essere riesaminata nel merito dopo la corretta instaurazione del contraddittorio.
• La riunione di procedimenti può non essere sufficiente in fase di legittimità quando una parte delle controversie sia stata rinviata al primo grado per l'integrazione del contraddittorio.