Sentenza del 24/01/2024 n. 84 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Disputa sulla deducibilità fiscale, ai fini del reddito imponibile dello sponsor, delle somme versate a favore di una società sportiva dilettantistica. L'amministrazione aveva negato la deduzione richiamando la disciplina dell'art. 90, comma 8, della l. 289/2002; il contribuente contestava tale stratificazione fiscale, sostenendo la legittimità della deduzione come spesa inerente e utile all'attività d'impresa (sponsorizzazione).

La decisione

La Corte di Cassazione (Cass. n. 39124/2022) ha stabilito che la presunzione prevista dall'art. 90 co. 8 della l. 289/2002 è di natura relativa e non assoluta. Ciò significa che le spese di sponsorizzazione verso società sportive dilettantistiche possono essere fiscalmente dedotte solo se lo sponsor riesce a dimostrare, con idonea documentazione e prova, la sussistenza di condizioni quali l'inerenza rispetto all'attività d'impresa e l'effettiva utilità concreta (ad esempio ritorno pubblicitario, collegamento con oggetto sociale, proporzionalità della spesa). In conseguenza la Cassazione ha annullato/ritenuto insostenibile il diniego automatico della deduzione operato dall'amministrazione e ha indicato che la questione va valutata sulla base delle prove fornite: se il contribuente dimostra inerenza e utilità concreta la deducibilità è riconosciuta, altrimenti può essere disconosciuta.

Norme richiamate

• art. 90, comma 8, legge 24 dicembre 2003, n. 289

  La presunzione prevista dal comma è riconosciuta come relativa: può essere superata da prova contraria. Non produce effetti assoluti che impediscono ogni scrutinio sull'inerenza e l'utilità concreta della spesa.

• Cass. civ., sent. n. 39124/2022

  La giurisprudenza conferma che la presunzione non elimina la necessità di verificare, caso per caso, l'effettiva natura pubblicitaria/utile della sponsorizzazione e la sua inerenza con l'attività d'impresa; la deducibilità è subordinata alla prova di tali elementi.

Massime di principio

• La presunzione di cui all'art. 90 co. 8 l. 289/02 è superabile: non basta l'erogazione alla società sportiva per ottenere automaticamente la deduzione.
• Lo sponsor deve documentare l'inerenza della spesa rispetto alla propria attività e dimostrare l'utilità concreta della sponsorizzazione (contratti, piani di marketing, prove di visibilità, risultati pubblicitari, congruità economica).
• In assenza di idonea documentazione probatoria, l'amministrazione può legittimamente negare la deducibilità; con la presunzione relativa la decisione è fondata sulla valutazione delle prove offerte dalle parti.
• Nel contenzioso tributario va posta particolare attenzione alla formalizzazione dell'accordo di sponsorizzazione (specifica delle prestazioni pubblicitarie, durata, modalità di fruizione della visibilità) e alla proporzionalità del corrispettivo rispetto ai benefici ottenuti.
• Per minimizzare il rischio di disconoscimento: conservare contratti dettagliati, fatture, materiali pubblicitari, report sull'esposizione mediatica e qualsiasi elemento che dimostri il diretto nesso di affari fra sponsorizzazione e attività d'impresa.