Sentenza del 02/09/2022 n. 25896 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava la decisione della CTR che aveva escluso dal calcolo della rendita catastale la torre in acciaio che sostiene navicella e rotore dell'aerogeneratore; l'Amministrazione deduceva violazione dell'art. 1, comma 21, ultimo periodo, della L. n. 208/2015 e delle circolari n. 2/E e n. 27/E che, a suo avviso, qualificano le torri come "costruzioni" rilevabili in stima catastale in ragione di solidità, stabilità, consistenza volumetrica e immobilizzazione al suolo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha confermato che, nella fattispecie, la torre di sostegno costituisce parte inscindibile e funzionale dell'unicum impiantistico dell'aerogeneratore e che la nozione di "macchinari/congegni/impianti" esclusi dalla stima catastale prescinde dall'essere o meno infissi al suolo, rilevando invece la strumentalità al processo produttivo. Pertanto la decisione di merito che aveva escluso la torre dalla determinazione della rendita è stata mantenuta. Spese compensate.

Norme richiamate

• R.D.L. n. 652 del 1939, art. 4

  "si considerano come immobili urbani i fabbricati e le costruzioni stabili..."

  Definisce la nozione di immobile urbano includendo le costruzioni stabili e i fabbricati stabilmente assicurati al suolo; base per individuare cosa può concorrere alla rendita catastale.

• D.M. 2 gennaio 1998, n. 28, art. 2, comma 3

  "l'unità immobiliare è costituita da... porzioni di fabbricato... ancorate o fisse al suolo..."

  Stabilisce i criteri tecnici per l'individuazione dell'unità immobiliare e considera anche manufatti prefabbricati stabili e con autonomia funzionale reddituale.

• D.L. 31 marzo 2005, n. 44, art. 1-quinquies

  norma di interpretazione autentica che include, nel computo della rendita catastale, le "costruzioni stabili" connesse al suolo anche in via transitoria

  Ha ampliato l'ambito di valutazione catastale includendo elementi connessi al suolo/alla costruzione quando formano un unico bene complesso, superando dubbi su elementi amovibili.

• L. n. 208 del 2015, art. 1, comma 21

  "A decorrere dal 1 gennaio 2016... tenendo conto del suolo e delle costruzioni, nonchè degli elementi ad essi strutturalmente connessi... Sono esclusi... macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo."

  Introduce la stima diretta per immobili speciali ed esclude dalla stima le componenti impiantistiche funzionali al processo produttivo (gli "imbullonati"); la norma è interpretata in chiave sostanziale: ciò che rileva è la strumentalità rispetto al processo produttivo, non solo la modalità di ancoraggio.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 2/E del 1.2.2016

  "le componenti... possono essere distinte... suolo; costruzioni; elementi strutturalmente connessi...; le componenti impiantistiche..."

  Fornisce criteri operativi per separare costruzioni ed elementi strutturalmente connessi dalle componenti impiantistiche da escludere; definisce caratteristiche che qualificano una opera come 'costruzione'.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 27/E del 13.6.2016

  "Quanto alle strutture di sostegno degli aerogeneratori... trattasi di vere e proprie torri... da includere nella stima diretta"

  Sostiene l'inclusione delle torri nella stima catastale per le loro caratteristiche tipologiche e costruttive; tuttavia la Corte ha ritenuto che la qualificazione debba considerare la strumentalità al processo produttivo.

• Direzione Centrale Catasto prot. n. 60244 del 27.4.2016

  "è possibile riconoscere... la natura di 'opera edile'... pertanto... vanno considerate... le torri con le relative fondazioni..."

  Ha chiarito l'indicazione amministrativa di considerare le torri tra le componenti immobiliari oggetto di stima, ma la giurisprudenza può valutare la prevalente funzione impiantistica.

Massime di principio

• La qualificazione catastale deve basarsi sulla sostanza: va valutata la strumentalità della componente rispetto al processo produttivo più che la semplice modalità di ancoraggio al suolo.
• Componenti che sono essenziali e inscindibili per l'attività produttiva (rimuovendole si pregiudica la funzione produttiva) possono essere considerate impiantistiche e pertanto escluse dalla stima catastale anche se presentano caratteristiche costruttive e sono fisse al suolo.
• Le circolari amministrative offrono criteri utili (caratteri di solidità, stabilità, consistenza volumetrica, immobilizzazione) ma non sono vincolanti se dal fatto emerge una prevalente strumentalità produttiva: ogni caso richiede accertamento fattuale specifico.
• Per controversie simili documentare tecnicamente la funzione della componente (se autonoma o integrata nell'impianto) è determinante: valutare se la rimozione compromette la produttività o solo l'aspetto strutturale.
• La normativa rilevante si applica dal 1° gennaio 2016: verificare la data di presentazione Docfa o di formazione dell'atto catastale per determinare la disciplina applicabile.
• La giurisprudenza tende a privilegiare un approccio sostanziale e funzionale; pertanto le amministrazioni devono dimostrare che la componente ha utilità indipendente dall'impianto per poterla includere nella rendita.